中南大学 会计外部环境与会计风险管理
第2章 会计环境概述
2.1会计环境的定义及内容
2.1.1会计环境的定义
会计作为人类的一项实践活动,其产生、存在与发展都要依赖于特定的环境。环境是个相对的概念,它是相对于主体而言的客体,任何事物都是在一定的环境条件下存在和发展的,是一个与环境相互作用、相互依存的系统,作为人类重要实践活动之一的会计活动也不例外。所谓会计环境，是指影响和制约会计发展的各种因素的总和，是会计工作产生和发展的各种客观条件，它是由会计外部环境和会计内部环境组成的。会计外部环境主要是指社会、文化、政治、经济和法律中与会计工作相关联的部分，其中经济环境、政治环境、法律环境和人文环境对会计的影响最为显著。会计内部环境是会计发展的历史及其实践活动的产物，它具体体现为会计的各个发展阶段中会计人员的价值道德观念、会计工作所应运用的各种方法、理念、对象、手段、内容等会计自身的因素集合。会计的外部环境影响着会计内部环境,会计的内部环境又反作用着会计的外部环境,两者在相互作用和影响下不断向前发展。从各种环境因素对会计的影响来分析,我认为主要的会计环境依次是经济环境,政治和法律环境,社会环境,教育环境。
2.1.2会计外部环境的内容及影响
会计外部环境主要是指社会、文化、政治、经济和法律中与会计工作相关联的部分，其中经济环境、政治环境、法律环境和人文环境对会计的影响最为显著。下面我们主要从经济环境,政治和法律环境,社会环境,教育环境等因素对会计的影响来进行分析：
(一)经济环境
经济环境在外部环境中是最主要的因素，经济体制制约会计运行，经济政策规范会计运行，经济因素是经济实体进行财务活动的宏观经济状况，会计及其运行是经济运行发展到一定阶段的产物，并随着经济运行的需要而发展，为经济运行的发展服务的。
会计产生于经济管理的需要,没有经济业务活动,它也就失去了赖以生存的基础。会计是随社会经济的发展,经济管理水平的提高,逐步发展起来的。会计既反映生产资料所有者的要求,又反映经济管理的客观需要。经济愈发展对会计的要求愈高,这已被会计发展的历史所证明。所以,会计人员特别要注意和关心经济环境的变化。各国不同的经济制度决定企业制度,而不同的企业制度要求建立不同的企业会计模式。社会经济结构、经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等,都对会计有重要影响。在建立市场经济体制,实行现代企业制度
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之后,就要建立与计划经济体制下不同的企业会计制度;在规模巨大的企业集团、股份有限公司,会计要为企业管理当局、投资者、债权人、政府机关提供会计信息,上市公司的财务报表还要向社会公众发布。例如,就经济结构而言,在以石油生产或矿产品采掘为主的企业,必然会比较重视固定资产折旧的核算。从企业规模与组织形式看,小规模企业的所有者常常就是管理者,他们非常熟悉企业的日常业务活动,因而他们需要会计报表的目的往往只是证实而不是增加对企业经营情况的了解,或者只是对他们平常所掌握的综合;而股份公司这种组织形式的企业,所有权与经营权明显分离,股东只能更多地依赖公司的会计报表。再如,当币值稳定时,在历史成本计价原则下,会计核算资料具有较高的可靠性;但如果物价波动幅度较大,尤其是在恶性通货膨胀时期,按历史成本原则计量所提供的会计信息就难以被市场所接受。
(二)政治和法律环境
作为上层建筑服务工具的会计,必然会受政治、法律的影响。
政治环境，它具有一定的波动性，一个国家政局稳定。一个国家的政治制度、政治货币和所处的政治环境,包括战争状态、政治结盟关系等,都可能对会计的模式、指导原则以至具体制度和程序产生影响。在不同的政治体制下,政府对经济资源的配置与管理的要求和侧重点不同。在计划经济体制下,国家拥有全部固定资产、土地和其他资源,很少甚至没有企业财产的私人所有权。
法律环境主要指各种法规、条例、规定，这些法律条文无一不对会计运行产生深刻的影响， 并对其给予法律保护，又对其带有强制性的规范约束作用，它是指经济实体和外部发生经济关系时所应遵守各种法律和规章。法律环境能为会计的运行和发展提供法律保障,同时又对会计具有强制性的规范约束力。改革开放后,我国经济法律逐步完善,为我国会计的发展创造了越来越好的法律环境。政治环境因素实施其影响在很大程度上要通过政府所执行的政策、制定的规章及颁布的法律条款去实现。政府通过立法可以直接影响会计的发展,这包括会计法、公司法、证券法、经济法和税法等。企业的会计部门应当根据国家颁发的会计法、政府财政部门颁发的企业会计准则和会计制度的要求,结合企业的需要,拟定企业会计制度和内向型的管理会计制度。会计人员还必须学法、懂法,用法律来维护企业权益。
(三)社会环境
社会环境指社会环境中的文化、风尚、观念等方面的影响。这种因素极为复杂,一般来说包含的范围有:人与人之间及社会各方之间相互信任程度的影响、会计人员的社会地位以及人们对会计职业看法的影响等。整个社会文化中的保守程度、重商、轻商主义倾向和保守秘密的倾向和程度等因素都会影响到会计的核算。如,西方强调人性恶,强调对人及其行为的外部约束,因而强调严密的审查监控制度,使西方审计业十分发达。而我国受传统民族文化的影响,强调人性善,重视人的自修与内省,因而审计长期不受重视。社会成员审慎和保守的倾向,可能导致企
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业低估资产,过高计提坏账准备等;社会上保守秘密的倾向,可能导致财务报告提示的信息偏少。
(四)教育环境
教育因素包括普通教育和专业技术教育。由于会计涉及大量的文字表达和数学运算,因此在文化水平普遍不高的社会,会计信息的生成、提供和利用都会受到很大的局限,既影响会计的实践,也影响会计理论的发展。尤其当今电算化会计的普及使这种现象更为突出。
2.2会计外部环境主要因素及其对会计发展变化的影响
⑴ 政治、法律环境因素及其对会计发展变化的影响
一国的政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导。一国的政治制度约束着会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育。不同的政治环境形成了不同的法律模式。目前世界上基本可以分为大陆法系与海洋法系两大法律体系。不同的法系产生于不同的社会发展背景，并以不同方式作用于会计领域。在大陆法系国家，法律对领土原则和会计制度有重要 影响，企业财务报告等会计方面的规定，往往直接列为商法或公司法的组成部分，形成了较为典型的立法会计模式，而且多数会计规范具有统一性、强制性特点，会计职业团体作用有 限；而在普通法系国家 ，会计原则和制度一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是原则性的规定，详细而具体的会计准则一般是由会计职业团体或由有关方面联合组成的专门机构主持制定的，政府很少干预，从而形成了协会会计模式，会计规范的灵活性、可选择性较为明显，会计职业团体权威性很高。另外，不同法律环境对会计监管及会计人员的素质要求也有很大差异。大陆法系国家由于实行强有力的集权管理，在会计监管问题上也遵循同样的思想，依靠政府有关部门对会计实行较多的嗑督，又由于会计规范制定的具体与统一性特征，导致会计人员职业判断空间狭窄 ，会计人员一般习惯于循规蹈矩，照章行事，素质要求相对较低；海洋法系的国家，由于市场作用的影响较大，会计规范的灵活性和会计监督上主要依赖于社会民间组织，留给会计人员独立判断的空间广泛，对会计人员素质要求相对较高。
政冶环境因素不一样 ，各国的会计研究指导思想就不一样，对会计认识也大相径庭。我国的政治经济经历了从计划经济、有计划的商品经济到社会主义市场经济的发展过程。原先，我国的会计核算只是为了满足计划经济和国家所有制的要求，我国的国家和政府是会计信息的第一需求者，财务报告主要是为了报送各级政府和机关，满足国家各级政府汇总之用。现在，随着社会主义市场经济体制的确立，现代企业制度的逐步建立，实行出资人所有权和法人财产权的 “ 两权”分离，企业是独立核算、自主经营、自负盈亏、自我发展的法人实体， 国家只是作为企业的出资者，不干预企业的生产经营，与企业的其他出资者处于同等的地位，参与企业税后利润的分配并以其出资额承担有限责任。目前财务会计
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报告必须以满足广大的投资者和债权人的信息要求作为财务会计报告的目标，在考虑政府宏观调控需求的同时，应充分考虑企业的投资者、债权人和其他关系人的信息需求。
一个国家法律制度是否完善、法律体系是否健全、执法力度的轻重、国民法律意识的强弱等法律环境的好坏直接影响到会计信息质量的高低。
⑵ 经济环境因素及其对会计发展变化的影响
直接对会计发展产生影响的经济因素主要有经济体制、经济发展水平、物价变动水平、经济外向型程度和通货膨胀程度、企业资本来源、企业的规模与组织形式等。
目前世界各国的经济体制基本可以划分为政府主导型市场经济，竞争型市场经济、计划型资本主义市场经济、社会型市场经济和社会主 义市场经济几种体制。不同的经济体制形成了不同的会计目标、管理方式、会计规范、会计监督等模式，主要体现在会计准则制定的目标和会计准则制定的权限两方面。 经济发展水平来对会计实践领域的宽窄、理论研究的深浅、规范体系的完善等都有不同的影响。经济越发展，对会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。例如：发展中国家由于经济发展水平较低 ，建立财务会计准则体系还处于探索阶段，而经济发达国家财务会计已基本形成了一定的模式，财务会计准则体系已较完善。
随着对外贸易的不断扩大，特别是跨国公司的发展，出现了对有关合并会计报表、外币业务核算、外币会计报表的换算、国际转移价格的制定、国外收入与纳税额的计算以及不同国家物价变动的影响等一系列特殊的财务会计准则的需求。
我国的经济为社会主义市场经济体制，我国企业的资金大多来源于国家和银行，会计准则的制定只能由政府发挥主导作用，会计准则的制定必须侧重国家( 投资者)和债权人的经济利益和信息利益，编制财务报表重心在资产负债表和利润表，这些都体现了企业的偿债能力等重要指标。随着资本市场的发展，会计必须耍考虑到广大社会投资者对会计信息的需求。经济环境决定会计的产生与发展，无论会计是从被动的无组织到有组织的变化，还是到主动的完全有组织的变换 ，都是经济环境内部矛盾激化使原会计赖以生存的基础发生了变化。在一个政治相对稳定的环境中，会计的发展变化主要源于经济因素的不断变化。
⑶ 其他的环境影响因素的影响
①社会因素。例如社会上保密的倾向，就有可能导致财务报告信息提示的偏少，人们对会计的理解和认识，就会影响到会计的社会地位。
②教育因素。例如文化水平普遍偏低的社会环境，会计人员的整体工作水平和能力不可能提高，对会计信息的提供和利用会造成很大的局限。
③科技环境因素。例如计算机在会计上的运用，财务软件的普及，改变了传统手工记账模式，而互联网技术在会计上的用更是给会计带来了技术性的变革。
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2．3我国会计外部环境存在的主要问题
⑴会计法律、法规的不完善
过去我国实行的与高度统一的计划经济体制相适应的分部门、分所有制的行业会计制度，但随着改革的不断深化和市场经济体制的建立，企业成为市场经济的主体，具有充分的经营自主权 ，原来的会计制度不再适应这个变化了的社会经济环境，正是在这种形势下，完善会计法律体系的工作显得势在必行。由此可见，完善会计法律体系不仅是市场经济作为法治经济的必然要求，而且更是会计改革中必须首先进行的工作。这几年来 ，我国为规范市场经济的运作环境，陆续出台或修改完善了不少法规，如 《 证券法》、《 会计法》、《 禁止证券欺诈行为办法》、《 会计基础工作规范》等，这些法规、制度和标准准则的出台，对遏制会计造假行为及保证会计信息质量发挥了重要作用。但是我国现有具体会计准则仍然存在着一些问题，比如：由于我国法律体制上的种种矛盾，就导致了会计违法和会计失真情况突出 ；由于我国立法体制上的问题 ，使得法律脱离了会计的实际操作；由于我国长期以来不重视会计工作，会计人员教育水平比较落后，我国会计人员的专业水平和道德水准普遍偏低。解决这种问题的唯一途径是：深入到不同行业、不同规模、不同性质的具有代表性的企业中去，了解它们的业务特点，加以归纳总结，同时借鉴其他国家的经验，只有这样 ，才能制定出一套既体现中国特色又可与世界接轨的具体会计准则。
⑵政治经济环境中存在的问题直接影响会计工作质量
我国的国有企业占主导地位，会计信息的主要服务对象是资产所有者的代表政府，企业会计制度更多地强调资本保值增值和税收服务，即使是目前也有一些企业会计的目标实质上就是为了报税，而非利用会计信息进行经济决策。并且我国由于历史原因，个别地区或部门的领导为了突出自己任期内的“ 政绩”,明确要求所属企业虚报企业利润；也有些企业，特别是国有企业，管理部门严重失职，内部管理混乱，造成会计信息失真，国有资产流失严重，会计工作无法发挥其应有职能，会计违法行为得以滋生。
⑶管理会计中存在的问题影响会计环境
我国目前还没有形成一个联系我国实际的管理理论体系，理论研究队伍薄弱、领域狭隘、信息滞后，缺乏高层次的研究人员；我国目前一部分企业仍然使用手工记账，或者，虽然引 进财务系统，但是仍是以记账为主，属于事后记账，而很少有财务系统用于管理会计，没有事前测试、事中控制的能力；我国企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不足，对管理会计缺乏足够的认识，会计人员对于会计资料的利用仅限于事后记账；企业内部管理混乱，缺少健全的规章制度和完善的激励制度，都影响了会计工作的开展。
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