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“中国第一蓝筹股”。2001 年 8 月，《财经》杂志发表“银广厦陷阱”一文，银广厦虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广厦出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。疑点在于：利润率高达 46％（2000 年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过 20％的；如果天津广厦宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目，2000 年公司工业生产性的收入形成毛利 5．43 亿元，按 17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231 万元，但公司披露 2000 年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完；公司 2000 年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况；签下总金额达 60 亿元合同的德国诚信公司只与银广厦单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为 10 万马克的一家小型贸易公司；原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看；萃取技术高温高压高耗电，但水电费 1999 年仅 20 万元，2000 年仅 70 万元；1998 年及之前的财务资料全部神秘“消失”。经查明，公司自 1998 年至 2001 年期间累计虚增利润 77 156.70 万元。其中：1998 年虚增 1776.10 万元，由于主要控股子公司天津广厦 1998 年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999 年虚增 17 781.86 万元，实际亏损 5 003.20 万元；2000 年虚增 56 704.74 万元，实际亏损 14 940.10 万元；2001 年 1－6 月虚增 894万元，实际亏损 2 557.10 万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。2001 年 9月后，因涉及银广厦利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。宁夏回族自治区银川市中级人民法院判决，原天津广厦董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币 10 万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广厦董事局副主席兼总裁李有强、原银川广厦董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广厦副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零月，并处罚金 3 万元至 8 万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金 3 万元。
银广厦编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实务公告第 5 号——合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广厦的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000 年发出 14 封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独
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立审计具体准则第 5 号一审计证据》的相关要求。注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广厦在 2000 年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广厦 2000 年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999 年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广厦管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第 11 号——分析性复核》和《独立审计具体准则第 12 号——利用专家的工作》的相关要求。
事实证明，外部监管对防范会计风险起到了重要的把关作用。注册会计师审计作为最普遍的外部监管方式，应进一步得到规范和加强。如对注册会计师道德素质也业务素质的培养等方面。
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第5章 会计风险的规避措施
财政部对部分企业 2001年度会计信息质量的检查工作中共检查了保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实者115 亿元，所有者权益不实的 24.2 亿元，利润不实的24.2亿元，其中，资产不实5 %以上的企业有36户，占总户数的18.75 %，利润不实 10 %以上的企业有103户，占总户数的53.6 %；2005年，财政部组织检查了39 户房地产开发企业，共查出资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元，39户房地产企业会计报表反映的平均销售利润率仅为12.22%，而实际利润率高达26.79 %。
会计风险源于会计信息失实，而会计信息失实不仅会给会计人员带来经济损失，使会计人员承担法律责任，还会给企业和社会带来严重的损失。在我国，会计风险问题始终未能受到企业的普遍重视，对会计风险的防范也并不十分有效，有些企业疏于防范，有些企业在利益的驱动下视会计风险于不顾，这些行为对企业自身、投资者、债权人以及我国整体经济的良好发展都造成严重损害。因此，我们必须提高对会计风险的防范意识，制定有效防范会计风险的措施，形成有效预防会计风险的体系。
通过以上的案例分析，并考虑我国目前会计风险的现状，提出以下措施和建议：1.完善各项会计法律法规及准则;2.加强企业外部监督;3.有效实施企业会计风险管理; 4.加强会计风险管理的对策。
5.1 完善各项会计法律法规及准则
随着经济的发展，会计工作所面临的各种具体环境也在不断的发生变化，市场经济条件下的会计工作必须是建立在适应当前经济环境的完善的法律法规制度之上的。具有可操作性的适应当前经济发展的完善的会计法规体系，可以使各项会计工作有法可依，有章可循，实现会计工作的法律规范化。例如，2006 年新的《企业会计准则》的制定和实施就充分说明了这一点。随着改革不断深化和世界经济的一体化推进，国际资本市场的全球化进程加快，知识经济飞速发展，会计理论和实践也在不断发展，为此，我国对《企业会计准则》进行了修订。
在会计准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别上市公司利用合法而不合理的手段进行会计舞弊。在完善会计准则时应注意以下四点：第一，尽可能缩小会计政策的选择空间，在对会计政策选择方面的规定应更加具体。第二，压缩财务报告粉饰的空间，可以适当增加财务报表附注，鼓励上市公司披露非财务信息，进一步完善并严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和审核。第三，在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。第四，鉴于会计核算制度将在较长一个时
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期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。
5.2 加强企业外部监督
外部监督主要是社会监督和国家监督。
社会监督主要是依靠社会中介机构如会计师事务所的注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价。社会监督以其特有的中立性和公证性而得到法律认可，具有很强的权威性。
国家监督主要指政府有关部门依职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料进行监督检查。加强外部会计监督是防范会计风险的有力措施之一，只有加强监督管理，才能保证会计信息的质量，有效降低会计风险。长期以来，我国国有企业作为支撑国民经济的主要微观主体，是财政部门会计监督的重点监督对象。1998 年以前，国有企业年度财务报表实行财政审批制度。按照国务院有关政策的要求，自 1998 年起，除少数特殊行业外，国有企业年度财务报表不再实行财政审批制度，而是委托中国注册会计师进行审计。这意味着国家财政部门对最主要的一类会计监督对象从直接监管转变成了间接监管。社会监督也愈来愈体现出其重要性。
对于注册会计师审计，财政部门应与注册会计师协会明确划分职责，切实肩负起监管职责。建立起以财政为主，证监会、审计署为辅的监管体系，对监管职责进行细分，将财政部门作为监管平台。设置专门的机构管理注册会计师和会计师事务所，改变目前财政部监管职能分散在各职能机构的局面，真正发挥对会计师事务所的监管职能，既要管人、管所，更要管质量。加大检查范围和处罚力度，对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应从严处理，禁止从业，吊销执业资格，整顿审计市场。实行注册会计师强制轮换制度，防止注册会计师与被审计单位日久生情。禁止会计师事务所为企业同时提供审计和咨询服务。加强对注册会计师的管理，加强对注册会计师培训，提高注册会计师执业能力和职业道德水平。树立“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”的行业理念，塑造“独立、客观、公正”的职业形象。
对于政府监管，在中国证券市场日益国际化的趋势下，树立正确的监管理念是监管工作的重中之重，也是健全监管体制的理论基础。监管理念主要包括：第一，保护全体投资者的合法权益；第二，确保公平、高效、透明；第三，降低系统风险；第四，树立国际化意识。在监管过程中，要建立职责分明、互相制衡的监管体系。树立“以集中立法型监管体制为主，以自律性组织监管为辅”和以“市场化管理为取向”的理念，建立起上下一致、纵横一体、相互监督、职责分明、有序高效的链式市场监管体系。
5.3 有效实施企业会计风险管理
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5.3.1 实施企业会计风险管理的意义
会计风险管理是人们采用一定的程序与方法防范会计风险，避免或减少会计风险损失的一种管理活动。加强会计风险管理，对提高会计工作质量，促进经济发展具有重要意义。首先，加强会计风险管理，有利于会计信息质量提高。会计信息质量的高低，往往直接影响会计信息使用者经营决策的正确与否，如果会计信息质量高，导致会计信息使用者经营决策正确，使其如愿以偿地获得所期望的经营成果，必然引起人们对会计信息的重视和对会计人员的尊重。如果因会计信息质量低劣，导致经营者经营决策失误，不仅会引起人们对会计信息的轻视和对会计人员的厌恶，而且往往由此而发生对会计责任的追究，引发会计风险。为了避免发生会计风险，必须提高会计信息质量，而提高会计信息质量的关键之一，就是要加强会计风险管理。通过加强会计风险管理，不仅可以使企业负责人、会计人员及其他管理人员增强会计风险意识，树立会计风险观念，在从事管理工作中时时处处都自觉地防范会计风险，而且可以在会计工作各环节中，结合具体实务，采取具体方法，消除不良隐患，提高会计信息质量，对可能引发的会计风险进行必要控制，尽最大努力降低会计风险发生率，使会计风险导致的经济损失得以消除或减少到最少。
其次，加强会计风险管理，有利于会计工作规范化。会计工作的随意性，是引发会计风险的内在因素，而要克服会计工作的随意性，就必须实现会计工作的规范化，这也正是防范会计风险的基础工作。加强会计风险管理，可以从防范风险的高度，促使企业内部建立严密、行之有效的自我约束机制，合理规范会计工作。就一般企业而言，当前急需建立健全内部控制制度，比如会计内部控制制度、财务管理制度、成本管理制度、资金管理制度、利润管理制度、岗位责任制度等，使企业在完善有效的规章制度下从事生产经营活动，切实解决无章可循、有章不循的现象。同时，加强会计风险管理，还可以强化企业内部监督，它包括会计监督和内审监督，通过内部监督，保障企业内部控制制度得以有效实施，促使企业会计工作逐步规范化、制度化。实际上，会计工作的规范化，也是防范会计风险的有效途径之一。
5.3.2 会计风险管理的准则
实施会计风险管理中必须遵守如下准则：
(1)符合性准则。会计风险的确定及其管理必须符合企业的总目标。企业的总目标是企业一切经营管理活动的出发点与归宿地，作为企业管理活动内容之一的会计风险管理，其目标的确定及其管理，理应符合企业总目标的要求。如果企业总目标为稳健型的，会计风险管理目标及其管理也应以稳妥、保守为宜。如果企业总目标是激进型的，会计风险管理
目标及其管理也应以积极、进取为主。
(2)适应性准则。会计风险管理目标的确定及其管理应该适应企业总体的承受能
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