中南大学 会计外部环境与会计风险管理
2.4如何优化会计外部环境
⑴加强法律体制建设，完善会计行为规范
各种会计法律、法规都需要与经济建设的发展相适应，因此这就需要立法机构听取社会各界的意见，全面地总结当前会计工作具体情况与各会计法律、法规存在的矛盾，并根据我国特殊国情进行必要的修改，以缓和当前这种复杂的局面。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯彻执行就会大打折扣，不法分子就会乘虚而入。我们在制定和修订会计准则及其他会计法律法规时，应充分参考借鉴国际会计组织和一些经济发达国家的经验和内容，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，同时尽量避免与实际相脱离的现象发生。当然，在对会计准则修订与完善的同时，要注意保持会计准则在一定时期内的相对稳定性，正确处理好发展与稳定的关系。其次，国家要严格筛选执法队伍，裁汰素质不过硬人员。用法律的权威确保会计信息的真实准确。
会计行为规范是各项会计规范构成的相互联系、相互作用的有机整体。从层次上看，它包括会计法规、会计惯例和会计职业道德以及其他相关的经济法律法规。就目前来看，需要做好以下几个方面的完善工作：完善会计基本准则，即财务会计概念结构的建设和新会计具体准则的制定，以解决会计人员在执行过程中出现的准则真空问题;发布会计惯例说明公告，会计惯例的选择反映了会计人员的职业判断，必须加以明确;制定和推行会计职业道德基本原则和基本规范，采取他律和自律相结合的方法，把会计主体内在的价值目标和外在导向目标相融合，形成高层次的职业道德;做好其他相关经济法律法规的完善与协调工作，防止会计人员钻法律的空子。
⑵加强科技进步，改进会计教育工作。
科学技术和教育水平的不断提高，强有力地推动着社会经济的发展，同时也推动着会计的发展。鼓励推动中小企业利用计算机网络收集管理会计所需的信息。我国的会计教育落后，已不能适应国家经济建设发展的需要，可以采用：扩大会计专业学生的知识面，加强案例教学，提高学生的实践能力。同时，必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育，不断更新知识，全面提高会计人员素质，以适应会计环境的需要。相应部门也可以多举办各种座谈会、学习会，让会计人员有更多学习交流的机会。
⑶加大政治、经济体制改革力度，减少对会计的行政干预
个别地区和部门的领导应放弃功利思想，摈弃所谓的“ 政绩”，全心全意为人民和经济建设服务。不要向企业多摊派工作任务，这会迫使企业制造虚假会计信息。相反地，也不能放松对企业会计工作的管理，对会计信息造假现象更不能不闻不问。如果不根除腐败现象，虚假会计信息也就难以彻底治理。因此，就需要在政治、经济体制改革进程中不断发现问题并尽快解决问题。因此我们要自觉地根据邓小平理论深刻认识并把握社会主义方向建立准确的会计理论环境，会计环境也要与“经济”俱进，以促进会计发展。 ⑷提高会计职业团体的社会地位
8
中南大学 会计外部环境与会计风险管理
世界上最大的会计职业团体，如英国的ACCA和美国的AICPA (美国注册会计师协会)，在全球范围内都具有广泛的职业影响力。在政治界，他们能够参与国内会计准则的制定，抵制政府和外界的管制压力，建立行业自律的管理模式。同时，还可为国际会计准则和转型国家会计准则建设提供政策咨询和技术服务。
在实务界，其会员为许多跨国公司所青睐，或获得高额收入和许多优惠便利。 有资料表明：截至2007年底，英国的ACCA在全球160多个国家拥有32万名会员。并且，取得ACCA资质证书可以获得英国名校硕士学位、移民资格以及国际财会界的通行证，最高年薪超过百万元。相比之下，我国的会计职业团体起步较晚，力量薄弱，目前CICPA (中国注册会计师协会)的会员人数为14万多人，其中执业会员仅为6.5万人，非执业会员竟达7万多人，这与我国35万注册会计师的需求相比存在很大差距。一个职业如果没有相应的社会地位和认可程度，那么其从业人员的职业自尊心、自信心和自豪感就不能得到满足，自我发展和自我价值实现的积极性将会极大受挫。我们国家会计职业团体与国外的相比所产生巨大的差距会造成会计人员心理失衡，不利于会计职业的健康、有序发展。因此，应大力发展会计职业团体事业，给予会计团体会员更多的关注和职业尊重，并要保证其物质收入的增长。
⑸在全社会树立诚信的良好风气
近几年来，国内外大量会计舞弊案件的发生，使得会计诚信问题成了世界性的难题，引发了全世界对会计诚信的思考。诚信问题产生的原因主要是产权制度不健全、会计造假公司和中介机构违规成本低、会计职业道德严重滑坡和审计委托制度存在缺陷等。在全社会形成了十分不良的风气，影响了会计信息的质量，也不利于会计人员形成健康的心理。当务之急是要采取有效措施，在全社会范围内形成讲诚信的氛围，让会计诚信深入人心。只有这样，才能从根本上消除会计行为主体的机会主义倾向和侥幸心理。 2.5会计环境研究的意义
会计环境研究对会计及服务的主体，对社会经济生活都有十分重要的意义，这主要有以下几点:①会计环境研究有助于正确认识环境因素的实质、规律及相互关系，找出其中的有利与不利因素，正确利用会计环境为会计管理提供条件。②对会计环境研究取得规律性的认识，可为会计确定切合实际的目标。③会计环境研究有助于会计政策、会计方法的选择与优化，促进会计活动的进展。④会计环境研究的成果可为改善会计主体环境和宏观经济环境提供有力的支持。
9
中南大学 会计外部环境与会计风险管理
第3章 会计风险的相关理论
随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步加你里，企业内、外部环境都发生了深刻的变化。企业在拥有更多的自主权和更广阔发展空间的同时，也面临着更多、更大的风险，其中会计风险更是日趋扩大化，多样化。因此，正视会计风险，发现、化解会计风险已成为现代企业管理的重要课题。
3.1会计风险的含义和特征
3.1.1会计风险的含义
广义的风险是指事物的不确定性，这种不确定性表现为一个事物既可能造成不利结果（即损失），也可能会带来有利影响（即收益）。由于人们对损失的关注程度往往高于对收益的关注程度，所以风险研究主要集中于风险损失的研究。会计风险是风险在会计工作领域中的一种表现，它是指在企业会计工作中因各种主客观原因的影响所形成的企业会计信息质量的不可靠性，这种不可靠性可能会影响企业会计信息使用者做出不当决策而遭受某种损失。
3.1.2会计风险的特征
会计风险有一下特征：
(一)会计风险存在的客观性
由于社会系统所具有的内生不确定性与外生不确定性，决定了会计系统必然存在内在风险和外在风险。所谓内在风险是指会计系统内，从业务事项的产生、归集、计算、一直到编制报表，客观上存在一种不确定性(风险)，既有人为因素，也有系统固有的局限性因素。如会计人员有意无意的一个过失，会计准则的一个疏漏，会计中大量存在的主观判断，都可以造成误报、漏报。加之企业主管人员从主管愿望上要求会计人员提供带有偏见性的会计数据，更增加了会计风险程度。总之，会计系统内部的一个微小的扰动，都很有可能使会计报表上所揭示的信息偏离“客观、真实”的风险加剧。所谓外部风险是指市场和环境(自然环境和政策环境)的不确定性给会计系统所带来的风险，决定了会计反映不可能尽善尽美，财务报告只能近似地揭示企业的经营状况，不能非常准确地揭示企业的经营全貌。如企业外部市场的萎缩，物价上涨，通货膨胀，政府采用膨胀性财政政策和紧缩性货币政策，可能引起税率下降和利率上升的变动，给企业会计系统带来不容忽视的不确定性(风险)。所以，正是因为引发会计风险的内外生因素存在的客观性，导致会计风险的客观性。由于会计风险的客观性，决定了人们只能减少或降低它，而不能，也不可能完全消除会计风险。 (二)会计风险发生的偶然性
10
中南大学 会计外部环境与会计风险管理
会计风险虽然是客观存在的，但就某一具体风险而言，它的发生却是偶然的，不确定的，是一种随机现象。在发生之前，人们无法准确地预侧风险何时发生，以及发生的后果。如在信息领域流传这样一句话:“Garbagein;Garbageout”，意思是说，如果输人的东西的垃圾，那么产出的也只能是垃圾。会计作为一个信息系统，其真实性在很大程度上取决于会计凭证的真实性。但遗憾的是，现实生活中会计很难保证原始凭证的真实性。时下，假东西到处都有，并且造假手段和技术都很高明，会计人员无法一一去验证凭证的真实性，有些只能凭经验来审核，这样难免就会出错。这种偶然潜在的错误，如果没有被发现或没有全部发现，或即便发生了但未追究会计人员的责任，那么会计人员就不会承担损失或不会承担全部损失，所以，会计风险的发生具有偶然性。承认会计风险的偶然性，会计人员才会努力设法避免它，控制它，规避它。
(三)会计风险的潜在性
会计责任的存在是形成会计风险的基本因素，如果会计人员的执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成会计风险。因此会计责任的存在决定了会计风险存在的潜在性。如果会计信息失实是由于某些客观原因，或会计人员并未意识到的主观原因，即并非会计人员故意所为，那么会计人员在无意中接受了会计又在无意中承担了会计风险所带来的严重后果。当偏离客观事实的会计信息没有造成不良后果，没有引起相应的会计责任，那么这种风险只能停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。会计风险是在错误形成以后经过验证才体现出来的，所以会计风险只是一种潜在的，可能的风险，它对会计人员构成损失有一个显化过程，这一过程的长短因会计风险的内容，会计的市场环境，经济环境，法律环境，政策环境，以及会计信息使用者对会计风险的认识程度而异。
(四)会计风险的可变性
会计风险是由内外生的主客观因素所决定的，当这些因素发生变化时，会计风险也会发生相应的变化。
首先，随着会计人员行为的规范，素质的提高，职业道德建设的加强，风险意识的增加，会计系统本身所固有局限性的减少，会计相关法规和准则的健全，社会监督机制的完善等等。人们能在一定程度上使某些不可控制的会计风险变为可控制的。如现金流量表的研究始于70年代，定性于本世纪so年代，其主要目的是为了揭示现金流量的历史轨迹，消除损益表的局限性所带来的风险。
其次，客观环境的变化导致新风险的产生。如现金流量表在金融工具层出不穷的环境里，又出现了无法揭示出会计主体潜在现金的风险。再如随市场和金融的不断创新，新业务的不断出现，会计工作中不可控因素增加，会计信息误报的可能性增大，新的会计风险随之产生。因此说风险并不是一成不变的，旧的风险消失了，新的风险产生了，伴随现代科技产生的风险，破坏性更大。 (五)会计风险后果的严重性
会计风险源于企业会计工作，它不仅给会计人员带来经济损失，使会计人员承担法律责任;还会给企业和社会带来严重的损失。首先，会计信息对资源配置
11
中南大学 会计外部环境与会计风险管理
有重要的调节作用，错误的会计信息会使资源配置机制，缺乏效率，误导资金流向，不利于社会经济的发展。如虚报的会计信息会诱使社会资源流向表面上业绩优良，而实际上经营不善的企业，造成社会资源的浪费。如果全社会的会计信息失真现象普遍，投资者难以辨别真伪。如同经济学理论中的次货市场和逆向选择，如果市场上的次品太多，高质量产品的所有者就难以出售他们的产品。其次，会计信息失实给社会带来了不安定因素，严重恶化了社会风气，由于不实的会计信息误导了投资者、债权人、社会公众的决策，给他们造成了不同程度的损失，使人们产生社会风气日下，无真实可信的观念，导致严重的社会信任危机，给贪污腐化，行贿受贿等违法行为和不良风气提供了温床。第三，不实的会计信息，必将降低企业形象，影响企业的生存和发展，难逃破产之灾。比如，“琼民源”就变成了“群民怨”，有关直接责任人也受到了法律制裁。
3.1.3会计风险的分类
为便于从不同角度认识会计风险，对计风险可以进行多种分类，按产生会计险的根源可分为客观风险和主观风险；会计风险影响要素可分为环境风险、管理风险和账务风险；按会计风险对不同利主体的影响可分为会计人员的责任风险、企业管理者的责任风险和会计信息使用者的财产损失风险；按会计风险能否控制可分为可控制风险和不可控制风险。
3.2会计风险管理的要素
会计风险管理是企业风险管理的一部分，其构成要素遵循企业风险管理的构成。企业风险管理系统是由一系列要素构成的。COSO 框架中提出了八个相互关联的要素，这些要素来自于企业管理层运营企业的方式，并且与管理流程相互融合。
(1)内部环境。管理层决定了企业对待风险的态度与风险偏好。内部环境包括正直与道德观、胜任能力、董事会与审计委员会、管理哲学与经营风险、组织结构、权责划分方式等，为员工如何看待或处理风险与内部控制问题提供了基础。 (2)目标设定。在管理层能够确认影响目标实现的潜在事件之前，目标必须已经存在。企业风险管理确保管理层已经建立目标设定的程序，确保选择的目标与企业的使命相统一，与风险偏好相一致。
(3)风险识别。对企业经营有重大影响的潜在事件必须得以确认。风险识别涉及影响企业目标实现的外部或内部事件。需要区分代表风险的事件，代表机遇的事件，或两者兼而有之的事件。需要注意的是，机遇将在制定企业战略或目标设定过程中加以考虑。
(4)风险评估。对已确认的风险需要加以分析，为如何管理这些风险提供基础。风险是与受其影响的目标相伴随的。只有对风险发生的概率和后果进行恰当评估后，才能确定相应的风险管理的方式。
12