华人之美国税与法律篇
01.什么情况下华人会去得拉威尔州(Delaware)成立公司？在德拉威尔州成立公司会有什么优势？
（张天峻律师）
实例背景
黄某原在台湾经营鞋业，1990年赴中国大陆东莞设厂，不到数年，该公司成为中国大陆最大的鞋业代加工工厂，专做美国品牌的鞋，他们从取得上等牛革到聘请意大利设计师，皆有严格的标准，因此公司发展迅速，不出几年不只在中国内地扩大，门市也遍布及各主要城市。
由于扩大迅速，资金需求相对增加。黄某听闻一些业者经过规划到美国上市以便募集资金，同时听到有些同业争相到德拉威尔州设立公司，以免美国税负过重的困扰。
在德拉威尔州成立公司究竟会有什么优势？又如果到得拉威尔州成立公司用以控股中国公司，这样能在美国上市吗？
专家解析
目前名列全球最富有的前500大公司中，有超过60%的公司注册地为得拉威尔州（Delaware），而且数量还在继续增长中。为什么Delaware有这么大的吸引力呢？
一般公司喜欢至Delaware设立控股公司再上市的主因，是Delaware州的公司法令相当完整，其法院（chancery court）的公司法及公司治理判例十分丰富，且容易了解，也具有一致性；另外，当地法官在公司法方面的素养十分高，因为审批此类案件多，法官个个均可至法学院当公司司法教授；同时，当地法官有一优良传统，即撰写判决书条例分明，文字简单易懂。这些似乎对一般老百姓来说无关的问题，对上市企业而言却十分重要，因为上市公司首重风险，当法律环境可预测而具稳定性时，其法律风险就越小。另，笔者认为一般美国公司法例律师也懂Delaware州公司法，这也助长了设在Delaware的公司受欢迎程度。对许多投资银行来将至Delaware设控股公司则是一个传统，大家都这样做，也就要求客户如此。
除了上述好处可为日后在美国上市预作准备外，Delaware公司也有隐私、节税、方便和灵活性的好处。以下列点稍作说明。
（1） 在Delaware所设立的公司，其股权所有人的身份不需要向
Delaware州政府透露，且公司股权的转移不需要向Delaware州政府呈报；再者，Delaware并没有有关公司管理阶层的资讯库（类似台湾的完整工商登记资料）可以由一般民众查询，因此股东或
公司所有权人的隐私权有相当保障。同时，Delaware州政府对于该州公司所要求的报告和揭露（disclosure）的事项非常少，因此管理及行政成本也相对降低。
依据Delaware法律，公司股东（shareholders）对公司负有限责任的相关案例比其他州清楚。因此，若是公司的负债大于资产，公司股东的资产较不易受牵连，公司的债务人不能要求以他们的资产来偿付公司负债。
Delaware州政府并不是对所有的公司组织课征公司所得税，简单地说，Delaware对LLCS（有限责任公司）或S corporations依S章所设的股份有限公司，但不适用外国股东）不征州营业所得税；但是C Corporations（一般的股份有限公司）若仅为一控股
（2）
（3）
公司在州内无企业活动也不需缴州税。如果公司股份转移，也没有证券交易税。此外，如果股东考虑到遗产继承，非Delaware居民所持有的股票不计入州遗产税中课征。
（4） 在Delaware州设立公司相当方便，从费用来看，如果要在美国成
立有限公司或股份有限公司时，Delaware是所需花费最少的州之一。
Delaware的有限责任公司和股份公司可以把“总部”设在世界上的任何地方，因此对于类似上例中以大中国为主要销售和生产的公司而言，并不会因为设了控股公司而产生不便。再者，股东的股票转移相当迅速，并且具有隐私性，也不需要事先通知；另一方面，与美国大多数州不同的是，Delaware股份公司可以很容易地转移成有限责任公司，反之亦然。凡此种种，都是想到美国设控股公司的企业英国考虑的。
解决之策
在本例中，笔者认为黄先生不见得急着到Delaware州设控股公司，除非其企业的主要营运及企业在美国境内。这纯是税务考量，因为由美国控股将会把黄先生在中国或世界其他地方的集团所得纳入美国税务；当然投资银行或承销商要求黄先生如此做则另当别论，否则黄先生可考虑在开曼或百慕大群岛设控股公司，因为在这两地设立的公司均可在美国或中国香港上市，再者若需要上市前转换成Delaware公司，Delaware有一特殊公司条例Domestication，可把外国公司很简易地转换并被视为Delaware设立的公司。
结语
在Delaware设立公司是一件极为便利的事，但是必须知道设立的主要目的是什么，且务必考虑美国联邦税负，否则会得不偿失。
笔者将以上Delaware公司的特点汇总如下以供读者参考：
【附表】
1. 公司法律及判例十分完整丰富，法律及判决预测性高。 2. 法院素质好，判决品质高。
3. Delaware州政府的公司部服务高效率，资源多。 4. 对隐私权的保障：
（1） 公司所有者的身份不需要向Delaware州政府透露。 （2） 公司所有权的转移不需要向Delaware州政府呈报。
（3） 在Delaware，没有关公司管理阶层方面的资讯库可由一般民众进
入查询。
（4） 在Delaware，股东或公司所有权人的隐私权相当受到保护。 （5） 公司需要向Delaware州政府报告和透露的事项非常少。 5. 资产保护。有限责任公司和股份公司的所有者在Delaware收到有限法例
责任的保护。 6. 税收好处：
（1） Delaware对LLCs（有限责任公司）或S Corporation（依S章所设的股
份有限公司）不征州营业所得税。
（2） C Corporation（一般的股份有限公司）若在该州无商业活动也不需要
缴所得税。
（3） Delaware没有股票或证券交易税。
（4） 非Delaware居民持有的股票不记入死亡人遗产中课征州遗产税。 7. 方便和灵活性：
（1） 在美国成立有限责任公司和股份有限公司需要一笔花费，而Delaware
是所需花费最少的州之一。
（2） 在Delaware的有限责任公司和股份公司可以把总部设在世界上的任
何地方。
（3） 公司所有者不需要在Delaware保留实际地址，只要登记一位注册代
理人的地址即可。
（4） 公司记录并不需要保留于Delaware。
（5） 在Delaware设股份公司或有限责任公司没有最低投资额度或股东人数的要求。
（6） Delaware州政府提供相当多关于如何管理有限责任公司或股份公司
的咨询供参考。
（7） 与大多数州不同，设于Delaware的股份公司可以很容易地转换称有
限公司，有限责任公司亦可容易地转换成股份公司，外国公司在上市前也可容易地转成Delaware公司。
02.华人放弃绿卡的相关税务问题有哪些?
（张天峻律师）
实例背景
张某在美国德州农工大学攻读博士学位，以第一名成绩毕业后进入当地公司从事集成电路研发。公司重视他的能力，为他申请绿卡以便长期居住美国，他在美结婚育有两子，但是张某一直没有放弃台湾户籍，每年都会固定回台探望父母。同时美国公司的配股及员工选择权已达市价500万美元。
张某47岁时重新思考未来方向，决定要自理门户，尽管已经取得绿卡，仍毅然决定辞掉工作，到中国大陆成立半导体公司，公司几年即将在相关上市，上市前个人持股价值4000万美元。如此一来，张某日后就要负担中国台湾、中国香港和美国三地的税收，他考量自己未来将不常待在美国，因此考量放弃绿卡，不知可能会遭遇到什么问题？是否会被美国国税局刁难？
专家解析
首先我们要先解释持有绿卡以及放弃绿卡分别有什么意义。拥有美国绿卡，就等于拥有了合法的美国永久居民之身份，这意味着在纳税方面其实与美国公民或在美的永久居民没有两样。因此，绿卡持有人即使在另一个国家和地区，他的所得税缴纳义务仍然被视同美国公民，所以需要向美国政府申报他在全球各地的收入以缴纳所得税。若该国和美国间没有节税协定，就必须同时缴纳两地的税。但是一般来说，根据个人的特别情况，通常都可以取得针对美国税或者外国税的税额抵扣，而不会需要缴纳双重税负。（此见本书林清吉及孙美兰两位会计师的相关题目，即有清楚说明）。
大部分考虑放弃绿卡或甚至公民身份的人除有个人职业、健康、年龄、家庭等因素者外，税务考量通常是一个重要的因素。例如在海外有高额所得之人，不像向美国政府缴纳其在全球各地的高额所得税，最近发现有为数不少的人是因为不想为了保有绿卡而必须在短时间内出入境美国，尤其许多80、90年代为了小孩教育而移民来美，在孩子长大成人之后，在美已成家立业，可自食其力，父母年纪也大，事业又均在美国境外者，因为持有绿卡而定期入境美国成为一种负担。当然也有举家搬回环境较能适应的故乡（实际上他们不适应美国的生活，也不想在美国生根），便想放弃绿卡以减轻负担。
但是完成放弃绿卡程序，英国注意尚有义务依法缴纳美国税。许多人只知其一，不知其二，造成仅放弃一半，或虽然放弃仍需缴纳美国税的情况。
放弃绿卡者必须了解移民法上永久居留权的丧失不等同于纳税义务的终止。依美国移民法的规定，拥有绿卡者有以下的方式可丧失永久居留权：
（1） 持有人至美国领事馆（在台湾地区则到AIT）填写I-407
（Abandonment of Lawful Permanent Resident Status）表格，