A.相关的内部控制不存在 B.相关的内部控制制度未有效执行
C.控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量 D.控制测试的工作量可能小于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量
76.针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序的不可预见性的方法予以应对，下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有（ AC ）。 A.对风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 B.对某大额应收账款实施函证
C.以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函证，此时可以考虑直接向所有供应商函证确认余额
D.针对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截止测试
77.注册会计师在确定某项控制的测试范围时，如果（ BC ），应该进行的控制测试范围越大。 A.控制的预期偏差率越低
B.拟信赖控制运行有效性的期间越长 C.控制执行的频率越高
D.对审计证据的相关性和可靠性的要求越低
78.如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的有（ BCD ）。
A.主要依赖控制测试获取审计证据 B.在期末而非期中实施更多的审计程序
C.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据 D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 79.以下关于了解内部控制与控制测试的说法中正确的有（ ABD ）。
A.在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点 B.在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察
C.虽然控制测试和了解内部控制所采用的审计程序类型不相同，但是二者的目的是相同的 D.了解内部控制是必须要执行的程序，控制测试并非一定要执行
80.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列（ ABCD ）因素。 A.确定的重要性水平 B.评估的重大错报风险 C.计划获取的保证程度
D.评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广
81.在执行甲公司2012年度财务报表审计业务时，A注册会计师发现甲公司财务报表层次存在重大错报风险。对此，A注册会计师及项目组成员在审计计划中制定了如下总体应对措施，其中正确的有( BCD )。
A.向审计项目组成员强调遵守职业道德的必要性 B.增加审计程序的不可预见性 C.利用专家的工作 D.提供更多的督导
82.下列选项中，属于注册会计师设计进一步审计程序考虑的因素有（ ABCD ）。 A.风险的重要性 B.重大错报发生的可能性
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C.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性 D.被审计单位采用的特定控制的性质
83.下列选项中，属于进一步审计程序的类型的有（ ABCD ）。
A.检查 B.询问 C.重新计算 D.分析程序
84.测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从（ BD ）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。
A.控制设计是否合理
B.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的 C.控制是否得到执行 D.控制由谁执行
85.下列审计程序中，不属于控制测试的有（ CD ）。
A.询问 B.检查 C.分析程序 D.函证 86.下列选项中，属于实质性程序的有（ CD ）。
A.穿行测试 B.重新执行 C.函证 D.检查 87.在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因有（ABCD ）。 A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标 B.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 C.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 D.注册会计师未能适当的定义控制偏差或错报 88.下列描述中，不恰当的有（BD ）。
A. 在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险 B.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险 C. 在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险 D. 注册会计师在实施审计抽样前，需要定义总体，即所确定的抽样总体范围就是构成某类交易或账户余额的所有项目
89.注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（BC ）。 A.误拒风险 B.信赖不足风险 C.信赖过度风险 D.误受风险 4.下面有关样本规模提法正确的有（BCD ）。
A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小B.对于小规模总体，总体规模越大则需选取的样本越多
C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大 D.预计总体误差越大，则样本规模越大
90.下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（AC ）。 A.可接受的抽样风险 B.可信赖程度 C.可容忍误差 D.预期总体误差 91.以下关于抽样风险的说法中，正确的有（ ACD ）。 A.只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在 B.注册会计师无法准确地计量和控制抽样风险 C.抽样风险与样本规模反方向变动
D.如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生
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92.以下各项中，会导致非抽样风险的有（ ABD ）。
A.注册会计师在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体
B.注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差
C.注册会计师依赖应收账款函证来查明多入账的应收账款 D.注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差
93.注册会计师欲运用概率论评价样本结果，那么应该选择（ ABD ）选样方法。 A.使用随机数表选样 B.系统选样
C.随意选样 D.计算机辅助审计技术选样 94.以下关于可容忍偏差率的说法中，正确的有（ ACD ）。 A.可容忍偏差率与样本规模反向变动
B.计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低
C.评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低
D.一个很高的可容忍偏差率通常意味着，控制的运行不会大大降低相关实质性程序的程度，此时特定的控制测试可能不需进行
95.注册会计师对存货项目进行检查，利用非统计抽样方法选取样本，根据样本发现的错报推断总体的方法有（ BC ）。
A.差额估计抽样 B.比率法 C.差异法 D.均值估计抽样
四、判断题 （51-70）
51.重要性水平越高，对审计证据的充分性要求也越高。（× ）
52.由于检查风险取决于注册会计师审计程序的设计的合理性和执行的有效性。只要注册会计师合理设计并有效运行足够的实质性程序，就能将检查风险降为零。（× ） 53.在既定的审计风险水平下，检查风险与重大错报风险呈同向变动关系。（×）
54．注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。（ √ ） 55．审计重要性和审计风险之间呈反向关系。（ √ ）
56．合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。（ √） 57.如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解。（× ）
58.无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对财务报表的重要账户余额和交易类别实施实质性程序。 （ √ ）
59.通过了解被审计单位的内部控制，发现其设计的不合理，则注册会计师无需再实施控制测试。（ √ ）
60.注册会计师通常每年只对人工控制的重要业务流程执行穿行测试。（× ）
61.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。（√ ）
62.注册会计师应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。（× ）
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63.如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案一般更倾向于综合性方案。（× ）
64．内部控制的目标是有限保证，设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员。（ × ）
65．控制测试的目的是评价内部控制是否有效运行，当执行鉴证业务时，注册会计师必须实施控制测试。（ × ）
66．细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。（ √ ）
67．不论风险评估的结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行控制测试和实质性测试。（× ）
68．风险评估程序通常不涉及审计抽样。（ √ ）
69．信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。（ √ ）
70．误拒风险是指审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。误拒风险影响审计效果。（× ）
五、分析题 （9-12）
9.明则会计师事务所承接东方公司2012年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户风木公司相类似，明则会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：
（1）东方公司与常年审计客户风木公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与风木公司相同。
（2）完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。 （3）在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性水平。
（4）因对东方公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。 （5）因东方公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。 （6）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以降低重大错报风险。
要求：指出上述判断是否存在不恰当之处，并简要说明理由。
9.[答案]
（1）不恰当。重要性是根据审计所处的具体环境确定的，不能仅仅因为两个公司的业务性质和规模相似就确定相同的重要性。
（2）不恰当。计划审计工作不是孤立的阶段，而是持续地不断修正的过程，贯穿于审计过程始终。
（3）不恰当。在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。 （4）恰当。
（5）不恰当。除非监盘程序不可行，注册会计师应当对存货实施监盘程序。注册会计师不能以执行程序成本过高为由不执行必要的审计程序。
（6）不恰当。注册会计师合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，
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降低的是检查风险。重大错报风险是财务报表审计前存在重大错报的可能性，注册会计师只能评估和应对，却无法降低。
10.审计人员对公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
(1) 公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一出库单留存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。
(2) 会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
(3) 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
(4) 会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。
(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
（6）公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，20xx年根据总经理的批示向工商银行借入了1000万元贷款。
(7) 公司设立了内部审计部，并直接对财务经理负责。每年对公司业务进行审计，并出具审计报告。注册会计师获取了20xx年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
(8) 公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
(9) 为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。
要求：根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
10【答案】：
（1）会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
（2）销售发票未连续编号，不能保证所有的销售都已记录或不被重复记录。应建议公司对销
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