售发票进行连续编号。
（3）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。
（4）、（5）无缺陷
（6）借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。
（7） 内部审计部应直接向董事会负责
（8）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。
（9）不恰当
11.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：
（1）在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所在行业2012年的销售增长率为10%。
（2）甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。
（3）2012年1月，甲公司开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。
（4）自2012年10月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。
（5）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月推出了新产品。但是甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年2月推出新一代产品。
（6）甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月20日决定对居民给予总额为500万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
要求：单独考虑上述情形，指出上述事项是否可能表明甲公司2012年财务报表存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要说明理由；如
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果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。
11【答案】
（1）可能存在重大错报风险。
理由：销售目标与行业其他公司相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。
风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。 （2）表明存在重大错报风险。
理由：原材料的供应不稳定，原材料价格不断上涨。 风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。 （3）可能存在重大错报风险。
理由：信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。 风险的层次：财务报表层次。 （4）可能存在重大错报风险。
理由：甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2012年10月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。
风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。（5）可能存在重大错报风险。
理由：竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。
风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。 （6）可能存在重大错报风险。
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理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案，已经对相关支付承担义务，因此在2012年末可能存在未计提预计负债风险。
风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目的认定：预计负债的完整性认定。
12.醉仙酒业公司是天运会计师事务所的常年审计客户，主要从事珍品系列、悠然系列、纯粹系列酒的生产和销售，三系列酒所用基酒相同，只是勾兑中香精等用量不同，口感有差异。在对外宣传方面，声称珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，纯粹系列是十年窖藏。珍品系列市场价格在3 000元/500ml左右，主要的消费群为政府机关、大型国企和高档酒店；悠然系列市场价格在800元/500ml左右；纯粹系列市场价格在100元/500ml左右。天运会计师事务所注册会计师陈健负责审计醉仙酒业公司2X13年财务报表，其中未审资产负债表资产总额为100 000万元，未审利润表利润总额1 200万元，天运会计师事务所对酒业公司确定重要性的政策为资产总额的0.05%，利润总额的3%。
资料一：陈健在工作底稿中记录了所了解的醉仙酒业公司及其环境，部分内容摘录如下： （1）2X12年，执政党第十八次全国代表大会召开，会议提出当前反腐败形势十分严峻，并把公款吃喝作为今后要解决的问题之一。2X13年初，党中央下发“禁酒令”，严禁政府机关、国有企业采购高端酒水作为招待使用。
（2）在2X13年初召开的销售动员大会上，面对销售的严峻形势，董事长提出了“保五争七”的销售目标，即销售收入增长率无论如何也要保证在5%的水平上，力争达到7%，如果能够达到5%，管理层及销售经理年度奖金将比2X12年同比增长；如果能够达到7%，则管理层及销售经理年度奖金将比2X12年增长15%。
（3）为了实现销售目标，管理层要求加大促销力度，对于一些小额礼品费用，销售人员可以“先斩后奏”，未经销售经理批准即可先行垫付，然后再拿发票到公司报销。管理层为此提高销售费用预算，预算的销售费用在2X12年的基础上增长30%。
（4）2X13年11月份，记者对醉仙酒业公司的虚假宣传行为进行曝光，引起政府监管部门注意，政府监管部门因此调查醉仙酒业公司，调查结果认为醉仙酒业公司存在虚假宣传侵犯消费者知情权的情况，醉仙酒业公司面临巨额罚款。
（5）醉仙酒业公司管理层看重销售而忽视财务，未能配置足够数量的财务人员，财务人员工作压力很大，报酬却比较低，因此，财务人员队伍极不稳定。
（6）醉仙酒业2X13年2月开工建设一处新厂房，为此向银行借入专门借款20 000万元，借款年利率6%。
（7）相较于2X12年，醉仙酒业公司的固定资产规模未发生变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
资料二：陈健在工作底稿中记录了醉仙酒业公司的相关财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元
项目 营业收入——珍品系列 营业收入——悠然系列
未审数 2X13年 5500 1600 23
已审数 2X12年 5112 1278 营业收入——纯粹系列 销售费用 财务费用 制造费用——折旧费 管理费用——折旧费 销售费用——折旧费
2020 3800 1150 500 120 50 2130 1900 30 800 120 50 营业收入——悠然系列 200 280 120 100 80 80 75 68 130 155 152 160 1600 营业收入——纯粹系列 280 260 128 156 100 80 75 72 120 250 248 251 2020 营业收入——珍品系列 2X13年1月 680 2X13年2月 720 2X13年3月 350 2X13年4月 400 2X13年5月 425 2X13年6月 310 2X13年7月 320 2X13年8月 270 2X13年9月 380 2X13年10月 680 2X13年11月 425 2X13年12月 540 合计 5500
要求：针对资料一第（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、销售费用、固定资产、在建工程和财务费用）的哪些认定相关。
12.〔答案〕
是否可能表财务报表项明存在重大属于哪个层理由 目名称及认错报风险（是次 定 /否） 高端酒水占醉仙酒业公司销售收入的60%，受政治影响，营业收入（发是 认定层次 高端酒水销售受阻，而醉仙酒生）；应收账业公司高端酒水收入不降反款（存在） 增 销售收入刚好达到增长7%的营业收入（发是 认定层次 目标，10—12月份收入异常生）；应收账增长，可能存在舞弊风险 款（存在） 销售费用增长100%，远超预算，可能存在销售人员利用报销售费用（发是 认定层次 销销售费用侵占公司资产，销生） 售费用失控 该事项应作为或有事项在是 认定层次 不适用 财务报表附注中披露，被审计24
事项 （1） （2） （3） （4）
（5） 是 （6） 是 （7） 是 单位可能存在未恰当披露的风险 财务报表层财务团队不稳定，报表存在错 次 误的可能性较高 2X12年财务费用发生额30万，2X13年财务费用发生额在建工程（完认定层次 高达1 150万，财务费用异常整性）、财务增长，可能将应当资本化的利费用（发生） 息费用予以费用化 计入制造费用的折旧降低存货（完整37.5%，在固定资产规模无变性）、营业成认定层次 动，与固定资产折旧相关的会本（完整性）、计政策和会计估计未发生变固定资产（计更的情况下不合理 价与分摊）
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