可以采取以下措施：A.严格审计程序
B.加强行业监管
C.加强注册会计师的职业素质建设 D.与委托人签订业务约定书
E．建立会计师事务所质量控制制度
第五章 审计目标与审计过程
案例一
ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2009年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2010年和2011年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司2010年和2011年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%.同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2010年开始出现明显的下降，由2010年的2%下降到2011年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%.
2012年公司利润总额中的40%为投资收益，这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。自2006年以来，该公司已经两次更换了会计师事务所。 1、在承接ABC公司业务委托前，如何进行初步了解和评估？
2、请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？ 履约风险：因与客户合作而使事务所发生损失的可能性。
履约风险产生的原因：因被审计单位舞弊、破产或违法行为而被起诉；职业名誉损失；缺乏盈利性；
3、如果征得ABC公司同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当如何沟通？ 1.主要就是初步业务的主要活动：（1）了解被审计单位基本情况，如经营环境、经营状况、上年度被出具的审计报告类型、财务状况、内部控制等。（2）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序.具体表现为:被审计单位的管理当局是否诚信；注册会计师是否具有相应的专业胜任能力和时间与资源；注册会计师能否遵守职业道德规范。 （3）对遵守职业道德规范情况的评价。
2.是被审计单位管理当局不诚信带来的履约风险；因为如果注册会计师常会因被审计单位破产、舞弊、违法行为而被起诉，即使打赢了官司也会受损，通常情况下，注册会计师胜诉了，其为诉讼所花费的成本远高于其从该审计业务中所获得的收入；如果注册会计师与一家声名狼藉的客户合作，他将可能失去潜在的名誉较好的客户。
3.（1）更换注册会计师的原因；（2）前任注册会计师与管理当局发生冲突的性质；（3）重要风险领域的确定；（4）在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客户交流的情况；（5）沟通获取前一年度的审计工作底稿。 案例二
2010年2月3日，诚信会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2009年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适
F.严格准守审计准则
的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。张凡听了一方面受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户，于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，另在业务约定中提出增加2万元赶工费。并于2010年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。
华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师张凡是诚信会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。 讨论:是否应该承接此项业务
不应该接受该业务。在是否承接一项业务时，注册会计师应正视来自客户和自身两个方面的风险。客户的风险主要来自诚信、其报表从未审计的风险，自身的风险主要来自注册会计师的专业胜任能力、时间和资源。根据案例资料，华东高科技公司属于私营公司，发展很好，但从未接受过审计。张凡应针对这一状况，对该客户诚信进行大范围的调查，可张凡未进行，只因朋友委托就接受了不合适。更重要的是华东高科技公司主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，而张凡的专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计，对计算机相关审计不具备专业胜任能力。业务约定中提出增加2万元赶工费，意味着客户对审计时间要求比较紧，这样赶工所形成的审计结论出错的风险较高。基于以上分析，认为张凡不应该接受该业务。
第四次研讨课：审计证据与审计工作底稿（案例分析）
案例一：
注册会计师张杰在对恒基2006年度财务报表进行审计时，收集到以下七组证据：
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收料单和购货发票 购货发票 外部证据
销货发票副本与产品出库单 销售发票副本 外部证据
领料单与材料成本计算表 领料单 在多个部门流转
工资计算单与工资发放单 工资发放单 要经过财务部门和当事人签字 存货盘点表与存货监盘表 存货监盘表 注册会计师亲自变的证据 银行询证函回函与银行对账单 前者
审计人员收回的应收账款询证函与询问客户的记录 前者
要求：分别说明每组中哪项审计证据较为可靠，并说明理由。
案例二：下列审计程序获取了什么证据？与哪些具体审计目标相关？
从有关记录审查至“已付款”支票 书面证据 真实性
重新计算应付利息费用 书面证据 估价 向管理当局询问存货过时情况 口头证据 估价
调节年末银行存款账户 书面证据 估价
计算存货周转率并与同行资料相比较 书面证据 整体合理性
向债务人函证应收账款余额 书面证据 真实性、估价、截止、所有权 从销货账发票审查至销货记录 完整性 书面证据
审计应予资本化却计入修理费的证据 书面证据 分类、估价和披露
分析行业成本数据变化趋势 真实性、完整性和估价 环境证据 审查年度中所购买的土地所有权契约 所有权 书面证据
抽查报表日后销售收入、退货记录、发货单和货运凭证 书面证据 截止 盘点库存现金 实物证据 真实性
案例三：
篮信公司2008年末有关流动资产与流动负债的资料如下表所示：
要求：1.计算篮信公司2008年末的速动资产、流动资产与流动负债数额。2.运用以上计算结果，计算流动比率、速动比率并作简要评价，指出可能存在的问题和需要深入检查的方面。
项目 现金 短期投资 应收票据 应收账款 坏账准备
案例四：
（一）基本案情
某省注册会计师协会在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中T会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型，主要有：
l．某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂，编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计2008年度财务收支是否真实、合法。
2．某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性”，但在工作底稿中却找不到有关存货盘存和应付款项询函及能够替代的证据记录，连应付账款的账龄情况都无分析记录在案。
3．某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映现金短缺3000多元，被审单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。
4．某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。 5．六个单位的年度会计报表审计项目。六个单位共计9份无保留意见审计报告及其相应的审计记录，签字注册会计师均为李XX、赵XX，底稿记录时间前后共7天。 （二）案例分析要求：
1．请结合案情分析T会计师事务所上述审计工作底稿中存在的问题有哪些？ 2．试进一步分析上述审计工作底稿中存在的问题对审计工作的影响。
1.审计计划太笼统，不具体，不具有可操作性。未反映出审计重点、审计范围、实施的审计程序、收集什么审计证据。影响：使审计工作无方向性、无重点性，不知该怎么做。而且不同类型 放映站也未分别制定不同的审计计划，不利于形成正确的审计结论和审计意见。 2.尽管有审计具体目标、审计对象，但如何实现该审计目标，没有审计证据支持，没有收集审计证据 的审计程序。影响：是无用审计工作底稿，无法得出存货、开发成本和负债是否真实的审计结论。
金额 40000 42000 26800 96000 4800 项目 存货 预付账款 应付票据 应付账款 应付工资 金额 312000 20000 92000 139000 9000 3.现金监盘表应有公司出纳、财务主管、注册会计师的签字确认，签字需签全称，以示对监盘表中内容的确认，同时加盖公司公章。否则，该工作底稿为无效工作底稿。由于该现金监盘表既无出纳、财务主管签字也无单位公章，注册会计师只签一姓，所以该底稿所反映的现金短缺3000人未得到认可和确定。影响：该监盘表不能作为审计证据现金需要重新收集审计证据或重新执行审计程序。
4. 可能是业务约定书丢失或混入其他档案中，说明事务所未及时归集工作底稿档案，事务所有关工作底稿控制程序存在重大缺陷。影响：事后无法分清事务所与被审计单位之间的责任与义务，不利审计工作的展开。
5.六个审计单位出现了9份审计报告，说明审计工作及审计工作底稿管理混乱，事务所质量控制程序与工作底稿控制程序存在重大缺陷。两名注册会计师在7天内完成了6个单位的审计工作底稿，说明审计人员未完全执行必要的审计程序，未收集到充分适当的审计证据，不能形成审计结论，出具审计意见。影响：其形成的审计意见是无效审计意见，存在极大的审计风险
第五次研讨课：审计的重要性水平（案例分析）
案例一：注册会计师Y的困惑
注册会计师Y在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后Y将已在审计过程中发现，但尚未被审计单位调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。
请指出：
1、Y应将重要性水平最终确定为多少？此时，Y是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？
(1)最终确定的重要性水平为90万元。由于报告阶段所确定的重要性水平90万元高于在风险评估阶段所评估的重要性水平80万元，审计师根据风险评估阶段所确定的重要性水平所执行的审计程序比实际需要的多，所以不用再需要重新评估所执行的审计程序的充分性。
2、若汇总数在85万元至95万元之间，Y能否据此确定审计意见的类型？
(2)不能，因为考虑到未更正的错报加上尚未发现的错报可以会超过重要性水平，因此不能否据此确定审计意见的类型，应建议被审计单位进行调整或追加审计程序，以将审计风险降到可接受的水平内。
3、分别考虑汇总数为80万元和100万元的两种情形，Y是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，是扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？
(3)如果未更正的错报金额为80万元，意味着未更正的错报金额汇总数小于认定层次的重要性水平，这时不需要继续实施审计程序，可以直接根据审计结果发现审计意见，即出具标准审计意见。如果未更正错报金额是100万元，意味着未更正的错报金额汇总数大于认定层次的重要性水平，表明重大错报对财务报表具有重大影响，则要提请被审计单位管理当局进行调整，可扩大审计程序。如果被审计单位拒绝调整，且扩大审计程序未能消除未更正错报汇总数不是重大的，则必须出具非标准审计意见。
案例二：
注册会计师对ABC公司2012年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项
目金额见表上：
表一 单位：万元 资产总额 180 000 净资产 营业收入 净利润 88 000 240 000 24 120 该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。
要求：
（1）如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算确定ABC公司2012年度财务报表层次的重要性水平（请列出计算过程），并简要说明理由。 （1）由于该公司所处行业的市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，因此公司的营业收入与盈利水平指标不稳定，由于净资产受当年盈利水平的影响，所以净资产指标也不稳定，而总资产比较稳定。因此应选择公司的资产规模作为确定财务报表层次的重要性水平的判断基数，因其财务报表的重要性水平为：180000×0.5%=900万元。
（2）表二为公司2012年度的资产负债表，请将（1）中所确定的财务报表层次重要性
水平按分配的方法分配到认定层次，确定认定层次上的可容忍错报。
表二 单位：万元
资产 现金 应收账款 存货 固定资产 总计 （2）
资产 现金 应收账款 存货 固定资产 金额 50 300 450 100 负债与所有者权益 应付账款 长期借款 实收资本 盈余公积 金额 800 100 0 0 金额 2 000 48 000 56 000 74 000 180 000 负债与所有者权益 应付账款 长期借款 实收资本 盈余公积 总计 金额 50 000 30 000 80 000 20 000 180 000