总计
900 总计 900 （3）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。
（3）审计风险与重要性水平之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这一关系只有在客观、准确的确定重要性水平的前提下和假定注册会计师付出同样努力的情况下才会成立。
案例三：（分配两组做，一组做前四个问题、一组做后两个问题） 华兴公司的2012年度资产负债表和损益表（简表）如下所示：
华兴公司资产负债表
2012年12月31日 单位：万元 资 产 现 金 应收账款 存 货 固定资产 资产总额
华兴公司损益表
2012年12月31日 单位：万元 金额 8,000 21,000 86,000 147,000 262,000 负债和所有者权益 应付账款 长期负债 实收资本 留存收益 权益总额 金额 33,000 141,000 82,000 6,000 262,000 销售收入 销货成本 毛 利 销售管理费用 净收益（损失） 110000 80000 30000 31000 -1000
审计师在具体审计时，部分审计发现及其处理有：
1.没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，审计师认为其均低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。
2.审计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货A少计了200万元，存货B多计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是，审计师在底稿中建议华兴公司对此进行调整。
审计师发现华兴公司2012年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产准备50万元，已备出现亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），审计师发表了无保留意见的审计报告。
[讨论与分析]
1.如果判断重要性水平的参考数值为净利润5%，资产总额0.5%,净资产为1%，营业收入为0.5%，则应该将华兴公司2012年财务报表层次重要性水平设定为多少？请说明原因。 550万元，因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础。选择资产总额和营业收入总额为判断基础，基于谨慎原则，选择最低值550万元作为报表层面的重要性水平。（262000×0.5%=1310万元； 110000×0.5%=550万元）
2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保险业中，你的答案将怎样变化?为什么？
如果华兴公司处于一个高度管理的行业，如银行保险业，其重要性水平应调得更低些。
3.如果审计师执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1500万元，则审计师应当如何处理？
审计人员应当考虑扩大审计范围或追加审计程序，把尚未查出的重大错报查证出来，并建议被审计单位调整，这样才能把风险降到可接受的低水平。
4.对于会计报表各个科目，具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水平？具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些？
发生错报和漏报多的、重要的、不期望出现错报的账户或交易、审计风险大的，需要把重要性水平确定得低一些，以多收集审计证据，降低风险； 但对于出现错报和漏报可能性大、审计成本高的账户或交易，审计师查证时往往防不胜防，从成本效益的原则出发，则可以把重要性水平确定得高一些，但应考虑把风险降至可接受的低水平。
5.如果有人认为由于审计人员应谨慎执业，因此应当低估重要性水平而不应当高估重要性水平，你赞同吗？为什么？
不赞同因为如果重要性水平确定偏高，审计师执行的审计程序要比原本执行的审计程序少、审计范围小，导致审计师得出错误的审计结论影响审计效果； 如果重要性水平确定偏低，计师就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，浪费审计时间和人力，影响审计效率。因此，重要性水平偏低或者偏高均对审计师不利，审计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
6.如果审计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款20万元，其他应收账款30万元，存货100万元，请讨论：
（1）针对本案例，审计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按照计划确定重要性水平来判断是否忽略不计？
不能，因为虽然华兴公司与其出资者晋美公司之间没有实际内容支持的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于其性质特殊（双方之间是关联方），不能忽略不计，应当考虑实施针对地执行测试程序予以查证。
（2）讨论审计师建议被审计单位调整时，要求对查出的样本误差进行调整，或是对样本总体误差予以调整？审计师如何运用推断总体误差？
在实务中，审计师一般会把查证确定的所有重大错报建议被审计单位调整而不是推断总体误差，因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理不能依靠推断来调整会计事项。但采用审计抽样方法进行审计时，一定要从样本误差推断总体误差，用推断总体误差减去已查证的误差以此来判断审计抽样的样本是否充分，是否应当扩大样本继续追查。当推断总体误差减去已查证的误差远远小于重要性水平。说明已有样本和审计程序已经足以获取
充分适当的证据； 当推断总体误差减去已查证的误差大于或等于重要性水平，说明潜在的误差仍可能对报表产生重大影响，应当考虑扩大审计测试的范围或追加审计程序，以获取充分适当的审计证据。
（3）讨论当审计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具无保留意见的审计报告？
当审计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即被审计单位存在舞弊时，由于性质重大，无论其金额大小，即使低于重要性水平，也要执行针对性审计程序查证，不能草率签发无保留意见的审计报告。
第六次研讨课：风险评估（案例分析）
1．1研讨目的和要求
通过本次研讨，让学生理解并熟悉被审计单位及其环境、了解并熟悉被审计单位的内部控制的基本内容。 1．2研讨内容
1．2．1 了解被审计单位及其环境（由一组做）
1．2．2了解被审计单位的内部控制（由两组做） 1．3研讨课时
课内研讨2课时，课外研讨6课时。
本部分教师不直接提供资料，而是要求学生通过运用各种手段通过各种途径去收集相关素材，并进行整理、归纳、总结，使之系统化。
第七次研讨课：审计抽样（实务应用、技能培养）
1、注册会计师在对阿帕公司的应付账款进行审计时，其中一项是审查公司支付发票复核的内部控制是否有效。注册会计师预计总体偏差为3%，可容忍偏差为8%。 要求：
（1）说明除了预计总体偏差外，还有哪些因素影响样本规模？
除了预计总体偏差外，还有抽样推断的精确度(可容忍偏差)和抽样风险水平（可信度） （2）指出可以通过哪些方法来获得预计总体偏差？
使用以往年度的审计结果。根据在其他审计项目中遇到的类似测试的经验来确定；或者先对小规模样本进行测试，然后将测试出的偏差率作为预计总体偏差率。
（3）假定抽取了100个样本，在完成审查后，得出样本偏差为4%。注册会计师确定的信赖过度风险为5%，计算出实际偏差率。
实际偏差率=风险系数÷样本规模=9.2÷100=9.2%
（4）当实际偏差率上限超过可容忍偏差时，注册会计师应该怎么做？
由于实际偏差率9.2%大于可容忍偏差率8%，这时我们需要对偏差从性质和数量两个方面进行分析，首先分析偏差的性质是否属于舞弊或逃避内控，如果是，注册会计师必须实施其他审计程序来评价这类事件对财务报表的影响，并采用有利于彻底发现这类性质严重偏差的审计程序。如果不是，当实际偏差率高于可容忍偏差率时，说明样本结果不支持计划的认定层次上的重大错报风险评估水平，审计人员应减少对内控的信赖，实施其他审计程序，如提高计划的认认定层次上的重大错报风险评估水平、扩大实质性测试范围、增加样本量。
2.注册会计师运用单位平均估计抽样法对史密斯公司的应收账款进行审查。史密斯公司有10000个应收账款明细账户，账面价值总额为1500000元。注册会计师估计总体标准差为25元，可容忍偏差为60000元，误拒风险为5%，误受风险为10%。抽样风险为5%时的可信度系数为1.96，10%时的可信度系数为1.46。 要求：
（1）计算样本规模（不放回抽样） 公式略（考试时，自己写上）
计划的抽样误差=可容忍错报—预计总体错报=60000 样本规模（放回抽样）=〔（1.46×25×10000）/60000〕2≈37 样本规模（不放回抽样）=37÷（1+37÷10000）≈37
（2）假设对样本审查后，得出样本的实际价值均为146元，实际样本标准差为28元，请计算估计的总体实际价值、实际抽样风险的允许限度、估计总体价值的范围，并指出注册会计师应得的结论。
公式略（考试时，自己写上）
实际抽样误差=1.46×（28 / 371/2）×10000×（1—37/ 10000）1/2=67102元 估计的总体实际价值=146×10000=1 460 000元
估计的总体价值范围=1 460 000±67102，即〔1392898，1527102〕
由于实际抽样误差大于计划的抽样误差，所以注册会计师应考虑增加样本规模以降低实际抽样误差。
3、在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查薄中抽取若干笔应付万元票据业务，抽查相关合同、发票、获取验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查薄显示，应付票据项目2009年12月31日的余额为1500万元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。 要求：
（1）假定应付票据备查薄中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采取系统抽样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其他5笔应付票据业务分别是哪几笔。（要求列示计算过程） 选样间距=72÷6=12
第二笔至第六笔分别为：7+12=19；19+12=31；31+12=43；43+12=55；55+12=67
（2）如果上述6笔应付票据业务的账面价值为140万元，审计后认定的价值为168万元，Y公司2009年12月31日应付票据账面总值为1500万元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2009年12月31日应付票据的总体实际价值。（要求列示计算过程）
比率=样本实际价值÷样本账面价值=168÷140=1.2万元 总体实际价值=比率×总体账面价值=1.2×1500=1800万元
4、公开发行A股的股份有限公司（以下简称Z公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对Z公司2012年度财务报表审计，并确定财务报表层次的重要
性水平为120万元。Z公司2012年财务报告于2013年2月25日获董事会批准，并于同时报送证券交易所。Z公司适用增值税税率为17%。其他相关资料如下：
审计Z公司2012年度主营业务收入时，为了确定Z公司销售交易是否真实完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Z公司2012年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。Z公司2012年度共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。
要求：
（1）假定A和B注册会计师以随机数表所列示数字的后四位数与销售发票号码一一对应，确定第二列第四行为起点，选号路线为自上而下，自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的前10张销售发票样本的发票号分别是多少？
3093、2905、1977、4342、0961、3069、1129、1536、5595、2527
（2）如果上述105笔销售交易的账面价值为100万元，审计后认定的价值为100.03万元，假定Z公司2012年度主营业务收入账面价值为18000万元，并假定差额与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断Z公司2012年度主营业务收入的总体实际值。（要求列示计算过程）
平均差额=（样本实际价值—样本账面价值）÷样本账面价值 =（100.03—100）÷100=0.0003万元
估计的总体差额=平均差额×总体项目个数=0.0003×4000=12万元 估计的总体价值=总体的账面价值+估计的总体差额=18000+12=18012万元
5、A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月未由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下： （1）A注册会计师负责审计计算了各银行存款账户在2011年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。
（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数据表的方式选取样本，选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选取了一个银行存款余额较大的银行存款账户予以代替。
（3）在对样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳M代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 （4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为10%，样本中发现的偏差率为1时，控制测试的风险系数为3.9. 要求：
（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。 总体规模=60×12=720次
总体规模越大，选取的样本量也越大