表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：
1、A公司在2008年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更合法和合理的。
2、在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2008年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。
3、注册会计师得知A公司2008年涉及的诉讼案于2009年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整2008年度财务报表，被A公司拒绝。
4、A公司2008年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，2008年12月31日的市价为80万元。A公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。
5、A公司在2008年11月购入一台设备，当月投入使用，2008年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为2%。
6、对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回涵，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计证据。 7、A公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 要求：
假定A公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。
(1)情况(1)，应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。
情况(2)，应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。A公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，可能对公司持续经营产生不利影响，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。
情况(3)，应出具保留意见的审计报告。本事项属于公司第一阶段的期后事项，且满足调整审计年度的财务报表的条件，公司拒绝调整会导致公司的利润总额增加45万元，但还不至于影响财务报表的整体不可信，因此出具保留意见的审计报告。
情况(4)，应出具保留意见的审计报告。A公司应当对该持有至到期投资计提减值准备32万元，A公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流量，但从应调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。
情况(5)，应出具无保留意见的审计报告。未提折旧影响额1万元，远远低重要性水平10万元。
情况(6)，应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。
情况(7)，应出具无法表示意见的审计报告。因为A公司利润总额中的70％无法验证，审计范围受取严重的限制，所以无法判断财务报表整体的公允性。
假定只存在（3）（4）两种情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告
如果只存在(3)、(4)两种情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，应当出具否定意见的审计报告。因为公司的错误做法虚增利润77万元，而审计前的利润总额为120万元，虚增金额重大，使财务报表不能在所有重大方面公允反映A公司的财务状况、经营成果。
案例三：
A会计师事务所注册会计师王鑫，李民已于2011年3月10日完成对ABC股份有限公司2010年度付报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2011年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，王鑫、李民发现存在以下几种情况： 1. 审计工作底稿显示，2010年度利润分配表重要性水平为850万元，2010年12月31日的资产负债表重要性水平为950万元。
2. 2011年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，2011年1月，ABC股份有限公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司1250万元。
3.ABC股份有限公司2010年度计提坏账准备的比例由上年度按应收账款年未余额的3%提高至5%。
4.在2010年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监盘时，发现数量短缺10000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。
5.ABC股份有限公司2010年6月购置一台价值500万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
讨论的问题
1、针对上述第（1）种情况，王鑫、李民应选择的重要性水平为多少？为什么？ 重要性水平为850，财务报表的重要性水平应选择对于任何一张报表来说明都是最低的水平作为整个报表层次的重要性水平。
2、王鑫、李民在2011年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任？针对上述第（2）种情况，应对ABC股份有限公司提出何种建议？
对于2010年3月25日之前的期后事项负有主动识别的责任，需要设置专门的审计程序查找这一日期之前的所有期后事项。建议被审计单位调整2010年度财务报表
3、针对上述第（3）（4）（5）种情况，王鑫、李民应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示调整分录。
情况（3），符合《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且华兴股份有限公司调整后计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请公司在会计报表附注中予以披露。
情况（4），存货成本少计870万元，意味销货成本多计870万元，从而少计利润总额为870万元，应建议编制调整分录。
借：主营业务成本/管理费用 870 贷：存货----A产品 870
情况（5），少提折旧，致使当年资产和利润虚增，建议补提资产折旧，补提=500（1-10%）÷5÷2=45万元，并编制如下调整分录： 借：管理费用 45 贷：累计折旧 45
4、如果只考虑第（2）（4）（5）情况，并假定ABC股份有限公司均未接受调整建议，请代王鑫、李民续编审计报告。
如果只考虑情况（2）、（4）、（5），公司拒绝接受建议，注册会计师应出具否定意见的审计报告。 案例四：
北京天职国际会计师事务所注册会计师范冰、李伟已于2008年3月5完成华兴股份有限公司2007年度会计报表审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月15日提交，在复核审计工作底稿时，范冰、李伟发现存在以下几种主要情况：
(1)审计工作底稿显示，2007年度损益表重要性水平为170万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为190万元
(2)2008年3月1日，北京市高级人民法院最终裁定，2007年2月，华兴股份公司被控告侵权，应赔偿华兴股份有限公司250万元。
(3) ABC股份公司2007年度计提坏账准备的比例由2006年度按应收账款年末余额的千分之三提高至千分之五。
(4)在2007年12月31日对华兴产品进行监盘时，发现数量短缺2000件，A产品单位成本87元，但华兴股份有限公司未做调整。
(5)华兴股份有限公司2007年6月购置一台价值100万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为10年，残值率为10％，按直线法计提折旧。
(6)应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；
(7)华兴股份有限公司自2007年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注14中说明。
（8）在某诉讼案中，华兴公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2007年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 要求：
(1)试简述范冰、李伟在2008年3月15日前对期后事项负有哪些责任，并针对上述第(2)种情况，应对ABC股份公司提出何种建议?
第(2)种情况属于公司第一阶段的期后事项，且满足调整公司审计年度财务报表的条件，因此建议公司调整当年财务报表。
(2)请分别针对所述第 (3)、(4)、 (5)种情况，范冰、李伟应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示调整分录。
第(3)种情况符合《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且华兴股份有限公司调整后计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请华兴公司在会计报表附注中予以披露。 第(4)种情况意味着存货成本少计174万元，销货成本多计174万元，从而少计利润总额
影响利润总额为174万元，应建编制调整分录。 借： 主营业务成本/管理费用 1740000元 贷：存货----A产品 1740000元
第(5)种情况属于公司少提折旧现象，这一错报将导致公司虚增其当年资产和利润，应建议公司补提折旧4.5万（=100（1-10%）÷10÷2），应建议企业调整。调整分录为
借：管理费用 4.5
贷：累计折旧 4.5
(3) 请分别针对(4)、(5)、(6)、(7)、（8）种情况，指出范冰、李伟应发表何种类型的审计意见，并说明理由。
第(4)种情况，保留意见的审计报告。
影响利润总额为174万元，因其错报金额大于重要性水平170万元，属于重大错报，根据其对财务报表的影响程度出具保留或否定的审计意见的审计报告。
第(5)种情况，无保留意见的审计报告。
影响利润总额为4.5万元，由于数额较少远低于重要性水平170万元，可以忽略，因此可不用发表保留意见，即出具无保留意见的审计报告。
第(6)种情况，发表保留意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。
因应收账款无法函证，也无法实施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如应收账款数额不大，可发表保留意见的审计报告，如应收账款数额巨大，应发表无法表示意见的审计报告。
第(7)种情况，保留意见或否定意见的审计报告。
依据国家有关财务会计法规的规定，仅有高科技企业及其他少数行业可以采用加速折旧法，华兴股份有限公司不在此列。
（8）应出具保留意见，本事项属于公司第一阶段的期后事项，但由于意外灾害所造成的损失在审计结束前难以估计，所以只需在公司2007年度财务报表附注中进行披露即可，但公司拒绝披露。
(4)如果只考虑第 (4) 、(5)种情况，并假定华兴股份公司均未接受调整建议，范冰、李伟应发表何种类型的审计意见，并说明理由。
如果只考虑第 (4) 、(5)种情况，范冰、李伟应发表保留意见或否定意见的审计报告。 因影响利润总额为178.5万元，其已超过公司的重要性水平，属于注册会计师不可接受的，因此需要考虑未未更正的错报总额对财务报表的影响程度而发表保留意见或否定意见的审计报告。
案例五：
ABC会计师事务所于2008年3月5日接受了XYZ股份有限公司2007年年报审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元，净利润为100万元。
ABC会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担XYZ公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为90万元，在完成阶段确认的重要性水平为100万元。甲、乙于2008年3月15日完成了对XYZ股份有限公司2007年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，2008年3月30日XYZ公司对外报出财务报表。
1、XYZ公司在国外一家联营企业内有675万元长期投资，确定当年投资收益为365000元，这些金额已列入2007年的报表中，但注册会计师未能取得上述联营企业的财务报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。
2、2007年9月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但律师意见认为最可能得赔偿额为100万元―120万元，XYZ公司已在财务报表附注中予以说明，但拒绝调整。
3、由于财务困难，XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费。 4、注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。
5、XYZ公司于2007年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入100万元，结转成本90万元。由于质量问题，该批产品于2008年1月15日被退回。该公司将该项销售退回事项在2007年度财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为“本公司于2007年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入100万无，结转成本90万元。由于质量问题，该批产品于2008年1月15日被退回，本公司因此将调整2008年1月的主营业务收入和主营业务成本。”
6、2008年2月3日，XYZ公司收到退回2007年度销售的A产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以100万元售价（不含增值税）销售，A产品销售成本为60万元，货款已结算。XYZ公司调整了2007年度的营业收入、营业成本和增值税税额。
7、2008年1月10日，XYZ公司售出商品100万元，增值税17万元，3月15日该商品因质量问题被退回。XYZ公司拒绝在2007度财
务报表中予以调整和披露。
8、XYZ公司于2004年1月1日开始计提折旧，部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需要更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从2007年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了50%，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计900万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此变更采用未来适用法，但没有在财务报表附注中予以披露。
9、XYZ公司因侵权于2008年2月1日被控告，且原告要求赔偿3亿元，公司的律师不愿对该案的结果表示意见。
10、XYZ公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，XYZ公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。XYZ公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
11、XYZ公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司