《企业会计准则--债务重组》指南乙公司会计处理： 借：库存商品 100
应交税金--应交增值税(进项税额) 17 营业外支出--债务重组损失 23 贷：应收帐款 140
税务上：确认重组损失23万元附表十二14行“非现金资产的重组损失”。（符合坏帐标准的报主管税务机关批准后可扣除）。
2、非货币性资产对外投资净收益（第2行）
国税发【2000】118号1、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。2、上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过５个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得中。3、被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。
《企业会计制度》以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
11
主要差异：会计上，根据帐面价值；税法上，根据公允
价值，分解。
（例2）：甲企业以不需用固定资产一台（原值500万，已提折旧200万元，评估确认价值400万元）对外投资占乙企业10%股份，相关税费1万元。
会计上初始投资成本：500-200+1=301万 税务上分解为二项业务：
1、公允价值对外销售：400-（500-200）=100万填入附表三第2行。
2、投资初始成本：401万。
会计与税务上对长期投资的初始投资成本存在差异。 若甲企业以450万元将该项股权转让给丙企业。转让所得的计算：
会计上：450-301=149万元， 税务上：450-401=49万元， 乙企业固定资产价值：
会计上：300万，并按300万计提折旧；
税务上：400万，应按400万元计提折旧，对折旧的调整将在附表6中作详细讲解。
3、转让非现金资产收益（第6行）
按纳税人转让的非现金资产的公允价值与帐面价值的差额填列。
12
主要差异：会计上，根据帐面价值，基本上不确认资产转让收益（除收到补价外）。税法上，根据公允价值，按销售行为处理，确认资产转让所得和损失。
4、 接受捐赠的资产（第8行）
是指企业2003年1月1日以后纳税人接受捐赠的货币性资产及非货币性资产。
接受捐赠资产会计上列入资本公积。
税务上：接受捐赠的货币资产计入当期应纳税所得额。 接受捐赠的非货币资产（存货、固定资产、无形资产、投资）分2003年1月1日之前与之后。
财税【1997】77号纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售资产或进行清算时，若出售或清算价格低于捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。
2003年1月1日以后出售或进行清算的填在附表11第7行“处臵受赠实物资产净值”。
国税发?2003?45号企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机
13
关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处臵时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
填写入附表3第8行“接受捐赠的资产”。
4、在建工程试运行收入，会计上作冲减在建工程处理，税收上作收入。由于相关的调整比较复杂，省局明确：可视同按会计事项处理。
二、勾稽关系：第13行“合计”填入主表第9行“其他收入”。
附表2、《投资（转让）所得（损失）明细表》
一、基本结构：本附表纵向把投资分为短期投资、长
期股权投资和长期债权投资三项，横向1-3列填列被投资企业的基本情况（只需长期股权投资填列），4-9列填列投资持有收益，10-15列列填列投资投资转让所得。表式结构与“98申报表”差异较大。因企业会计制度与税法规定不同，企业在申报纳税时，应将会计科目“投资收益”按照税收政策分解为投资的持有收益（股息利息所得，下同）和投资的处臵收益（转让所得），并按规定填入本附表的“持有收益”和“处臵收益”内。
14
二、相关政策：
1、短期投资收益：本表要求短期投资收益只反映“投资（转让）所得或损失”，不反映“持有收益”。本部分的填列总体上以会计核算为准。申报表附表2的设计体现了这一原则在投资转让成本中分为初始投资成本和投资成本收回。
短期投资成本的确定
短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。已宣告发放的股利和利息不构成投资成本。
短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理： (1)短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资帐面价值。
(2)短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债券，实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的帐面价值。
2、长期股权投资所得：
长期股权投资会计处理分为成本法和权益法，相关业务处理很复杂，与所得税政策的差异也是多方面的，尤其是权
15