业务操作 1、支付申请 2、支付审批 操作人 控制要求 （2）附相关附件：计划、发票等原始单据； （3）由业务经办人办理申请； 部门负责 （1）核实该项付款事项的真实性，及付款金额是否合理； （2）对不真实的付款事项，严格把关，拒不付款； 分管领导 （1）在自己的权限范围内进行审批； （2）对不符合规定的付款拒绝审批； 3、支付复核 会计 （1）审核单据、发票等是否有涂改现象； （2）符合支付申请的批准范围、权限是否符合规定； （3）审核原始凭证等内容是否完备； （4）手续和相关单证是否齐全；金额计算是否准确； （5）支付方式是否妥当； 4、办理支付 出纳 （1）对付款凭证进行形式上复核； （2）出纳不能保管所有预留银行印鉴； （3）非出纳人员不得接触库存现金和空白票据； （4）付款后在付款凭证及附件上盖上“付讫”章； 5、核对 主管会计 （1）总账与现金、银行存款核对； （2）总账与明细账核对； （3）编制银行存款调节表，对未达账核实，并督促经办人及时处理； （4）与银行定期核对余额和发生额；
3.东方公司货币资金支出业务的管理制度
东方公司《资金支付审批管理办法》规定，各业务应按照规定的程序办理资金支付业务：
①支付申请：各职能部门或个人用款时，应提前向审批人提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容。
②支付审批：审批人应当根据资金授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，
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业务经办 （1）填写用款申请单，注明款项用途、金额、支付方式等；
不得超越审批权限。对不符合规定的资金支付申请，审批人应当拒绝批准。
③支付审核：财务部审核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确率、支付方式是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付：出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
4.东方公司货币资金支出业务的内部控制内容 (1)预算内正常费用报销流程：
①对公业务日常费用报销：使用人提出申请-->部门审批-->总经理审批-->财务部审批。
②个人费用报销(业务招待费、通讯费、交通费、差旅费、个人培训费、个人福利费等)：中层及以下人员：使用人提出申请-->部门审批-->总经理审批-->财务部审批；
副总经理：使用人提出申请-->企管部负责人审批-->总经理审批-->财务部审批； 总经理：使用人提出申请-->企管部审批-->计划财务部审批；
③费用性质的预付款（必须先支付资金、后取得费用发票的业务）按照预算内正 常费用报销条款规定的审批流程审批，支付后相关业务人员需及时取得发票进行返纳。
(2)预算外费用报销
公司对通讯费、交通费等明确标准并进行单项额度控制，不得在各费用项目之间进行调剂使用，差旅费严格按费用报销标准执行。单项费用额度超出计划或超标准的按计划外费用审批流程追加计划，而且至少要由上一级领导进行批准。待最终审核批准后，具体支付的用款申请按照前述规定执行。
(3)支付材料采购款（非预付款）的审批流程：
经办业务员申请-->采购负责人审批-->总经理审批--->财务部审批。 (4)材料采购预付款审批流程：
经办业务员申请-->采购负责人审批-->总经理审批-->财务部审批-->总部分管资 金处的副部长审批（100万元以上）-->总部财务部长审批(300万元以上)-->总部财务副总裁审批(300万元以上)-->总部总裁审批（300万元以上）。
(5)税金、工资、社保支付审批流程：
业务经办人申请-->部门负责人审批-->总经理审批-->财务部审批。 (6)固定资产投入支出审批流程:
预算内固定资产投入资金支付审批流程：业务经办人申请-->部门负责人审批-->总经理审批-->财务部审批。总部规定，不允许预算外购买固定资产。
3东方公司货币资金内部控制存在的问题及分析
3.1货币资金内部控制目标、原则及内容
1．货币资金内部控制目标
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内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的出发点。货币资金内部控制目标有四个：
(1)货币资金的安全性。即通过良好的内部控制，确保企业货币资金安全，防止被盗窃、诈骗和挪用；
(2)货币资金的完整性。即检查企业收到的货币资金是否已全部入账，防止私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；
(3)货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；
(4)货币资金的效益性。即合理调度资金，便其发挥最大的效益。 2．货币资金内部控制原则
(1)严格职责分工。即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少货币资金管理上舞弊的可能性。
(2)实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。
(3)实施内部稽核。即设置内部稽核部门和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以改进对货币资金的管理控制。
(4)实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。
3.货币资金内部控制主要内容
从货币资金管理活动来分，可以分成筹资活动、投资活动和资金营运活动等三个主要环节。
货币资金管理的总体要求是，“企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行”。
(1)企业筹资活动应重点关注的风险
①筹资活动违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 ②筹资活动未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。
③筹资决策失误，可能造成企业资金不足、冗余或债务结构不合理。 ④债务过高和资金调度不当，可能导致企业不能按期偿付债务。 (2)企业投资活动应重点关注的风险
①投资行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 ②投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致 损失。
③投资项目未经科学、严密的评估和论证，可能因决策失误导致重大损失。
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④投资项目执行缺乏有效的管理，可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损 失。
⑤投资项目处置的决策与执行不当，可能导致权益受损。 (3)企业资金营运管理应重点关注的风险
①资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 ②资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。
③银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能 导致受到处罚造成资金损失。
④资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。 ⑤有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失，法律诉讼或信用损失。
3.2 东方公司的货币资金内部控制环境分析
货币资金内部控制环境，是指对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着控制的有效性。货币资金内部控制环境主要因素一般包括：公司治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
1．公司治理结构
公司由三个法人股东投资成立，其中母公司（HK公司）合计控股占比约75%,其他股东占比约25%。公司股东会、董事会和监事组织机构健全，各机构能依法行使职权。 集团公司近年来，根据公司内外部发生的问题，一直在大力推行加强内部控制管理工作。集团公司有专门的小组负责加强内部控制工作，东方公司也成立了以总经理为负责人的专门小组，来开展此项工作。应该说，公司最高管理者重视公司内部控制工作，也希望通过此项工作的开展，发现公司管理薄弱环节，以加强公司基础管理。最高管理者能参与到这项工作中去，也能严格执行公司的各项规章制度。
2．合理的组织结构。合理的组织结构，有助于建立良好的内部控制环境，进而促进内部控制方法和组织结构的有机结合和有效使用，提高内部控制方法的实施效率。公司组织结构如图2-1所示。
3．内部审计。内部审计是有被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计可协助管理者监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。《企业内部控制基本规范》第十五条也要求：企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
由于公司规模较小，人员有限，考虑到成本原因，公司没有审计部门，也没有内部
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审计职能，在此方面应该说有所缺失。
4．人力资源政策。人力资源政策是影响企业内部控制环境的关键因素，它一般包括下列内容：(1)员工的聘用、培训、辞退与辞职；(2)员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；(3)关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；(4)掌握重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。从某种意义上说，企业内部控制的成效取决于员工素质的合理程度。因为任何内部控制制度的成效取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。
东方公司有专门的人力资源部门负责公司人力资源业务，组织和制度建设相对健全，工作做的相对比较到位。但个别方面也存在不到位现象，比如内部控制要求关键岗位员工要强制休假但公司一直没有执行。
由于内部控制是近年来新兴起的管理，对内部控制要求、业务开展等方面，公司缺少专业人才，而公司在这方面的内部培训和外部培训都没有跟上，导致公司内部控制开展缓慢，效果不够理想。
在人员素质方面，办理货币资金业务的人员具备良好的人格品质，恪于职守，遵纪守法。公司不断组织会计人员参加集团组织的各种培训工作，以提高个人业务素质。公司财务人员的内控意识不断提高。
3.3东方公司货币资金内部控制活动评价
控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。以上内部控制的方法同样适应于货币资金内部控制。
(1)不相容岗位职务分离控制。不相容岗位是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的岗位。既包括企业财务部门内部的出纳岗位和会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工。企业在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的。其次要明确规定各个部门和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。通过不相容职务相互分离，不但能提高工作效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。 企业应明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。资金业务的不相容岗位至少包括：
a.资金支付的审批与执行。 b.资金的保管、记录与盘点清查； c.资金的会计记录与审计监督。
(2)授权批准控制。授权批准是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的
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