为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由该企业收回验收入库，加工费尚未支付。该企业采用实际成本法进行原材料的核算。
【正确答案】：
①如果收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业应作会计分录如下： 借：委托加工物资 800 000 贷：原材料 800 000 借：委托加工物资 150000 应交税费——应交消费税 80000 贷：应付账款 230000 借：原材料 950 000 贷：委托加工物资 950000
②如果收回的委托加工物资直接用于对外销售，该企业应作会计分录如下： 借：委托加工物资 800 000 贷：原材料 800 000 借：委托加工物资 230 000 贷：应付账款 230 000 借：原材料 1 030 000 贷：委托加工物资 1030 000
③乙企业对应收取的受托加工代收代缴的消费税作会计分录如下： 借：应收账款 80000 贷：应交税费一一应交消费税 80000
3. 进口一辆商务客车用于接待，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5%，商务客车的关税税率为25%、消费税税率为5%，缴纳进口环节税金后海关放行。
【考点:（1）关税完税价格的组成；（2）消费税的组成计税价格；（3）关税与消费税的计算】 【答案】
（1）进口商用客车关税完税价格=（20+20×5%）+（20+20×5%）×3‰ =21.08（万元）
进口商用客车关税＝（20+20×5%）×（1+3‰）×25%＝5.27（万元） （2）进口商用客车组价=（21.08+5.27）÷（1-5%）=27.72（万元）
进口商用客车的消费税＝27.72×5%＝1.39（万元） 进口商用客车的增值税=27.72×17%= 4.7124（万元）
（应付价款时：）
借：在建工程【完税价格】 21.08万
贷：应付账款 21.08万 （实际上缴关税、增值税：）
借：在建工程【关税】 5.27万
应交税费——应交增值税（进项税额） 4.7124万
贷：银行存款 9.9824万 （上缴消费税）
借：营业税金及附加 1.39万
贷：应交税费——应交消费税 1.39万
【解析】
（1）根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》第三十九条：进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式如下：
保险费=（货价加运费）×3‰，即本题中保险费=（20+20×5%）×3‰=0.063（万元） 故关税完税价格= 20+20×5%+0.063=21.08（万元）
（2）进口应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税）
进口应税消费品消费税=组成计税价格*消费税率。
4. 某运输公司2002年9月份收入情况如下：（1）取得客运收入20万元；取得货运收入40万元，其中应支付给其他联运公司运费15万元；（2）取得装卸搬运收入5万元；（3）车辆出租，取得租金收入6万元；（4）经营仓库、堆场业务，取得收入4万元；（5）转让土地使用权，取得收入300万元；（6）按房改成本价向职工出售住房，取得收入200万元元。
要求：根据税法规定，计算该运输公司本期应纳的营业税。
【考点：（1）营业税征税范围；（2）各税目税率；（3）具体征税范围概念辨析。】
【答案】
应纳税营业额 ＝（20+40－15+5）×3％+(6+4+300)×5％＝17（万元） 借：营业税金及附加 17万 贷：应交税费——应交营业税 17万
【解析】
营业税的征税范围可以概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 （1）（2）为交通运输业（征收范围：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运），税率为：3%； （3）（4）为广告服务业（征收范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业务及其他服务业），税率：5%；
（5）为转让无形资产（征收范围：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉），税率：5%；
（6）虽为出售不动产，但提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产、有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让、销售行为取得货币、货物、其他经济利益。而（6）中成本价出售给职工，不算有偿。
5.某进出口公司进口摩托车600辆，经海关审定的货价为120万美元，运抵我国关境内输入地点前起卸包装费8万美元，运输费6万美元，保险费2万美元。假设人民币汇率为1美元=7.2人民币，该批摩托车进口关税税率为20%，消费税税率为10%。计算该进出口公司进口摩托车应纳的关税与消费税
解答：该批摩托车的完税价格=（120+8+6+2）X7.2=979.2万 该批摩托车应纳关税税额=979.2X20%=195.84万
该批摩托车应纳消费税税额=（979.2+195.84）÷（1-10%）X10%=130.56万
6.某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为 30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。 【答案】（1）组成计税价格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（万元） （2）
应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）
7.某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20％，当日的外汇牌价为USD1＝RMB8.64，代理手续费按货价2％收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。
考点：代理进出口业务关税的核算
解答过程：计算该批商品的人民币货价：240000×8.64＝2073600（元） 计算进口关税如下：2073600×20％＝414720（元） 计算代理手续费如下：2073600×2％＝41472（元）
根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计分录如下：
收到委托单位划来进口货款时： 借：银行存款 2550000
贷：应付账款——××单位 2550000 对外付汇进口商品时：
借：应收账款——××外商 2073600 贷：银行存款 2073600 支付进口关税时：
借：应付账款——××单位 414720
贷：应交税费——进口关税 414720 借：应交税费——进口关税 414720 贷：银行存款 414720
将进口商品交付委托单位并收取手续费时： 借：应付账款——××单位 2115072
贷：代购代销收入——手续费 41472 应收账款——××外商 2073600 将委托单位剩余的进口货款退回时： 借：应付账款——××单位 20208 贷：银行存款 20208
答案解析：代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委
托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。代理进
出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。
8.某首饰制造企业（增值税一般纳税人），主要生产加工并零售金银首饰、钻石饰品和其他非金银首饰，2014年2月发生以下业务：
（1）销售玉石首饰取得不含税（增值税）收入129.8万元，镀金首饰不含税（增值税）收入28万元；
（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链1批，旧项链抵顶12万元，该批项链取得差价款（含税）合计58.5万元；
（3）为某企业定制特定款式的工艺玛瑙首饰和部分金银首饰（共10条）作为礼品赠送使用，取得含税收入117万元（未能分别核算金银首饰的销售额）； （4）用若干金项链和某工业企业抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元；
（5）外购黄金一批，取得的增值税专用发票上注明的价款58万元；外购玉石（原矿）一批，取得经增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。 （其他相关资料：金银首饰、铂金饰品和钻石及钻石饰品消费税税率5%，其他贵重首饰和珠宝玉石的消费税税率为10％）
根据题意计算出该制造企业2月份应交的消费税及增值税，并编制相关会计分录。
（1）销售玉石首饰和镀金首饰应缴纳的消费税： 129.8×10%+28×5%=14.38（万元）
（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税： 58.5/（1+17%）×5%=2.5（万元） （3）定制特定款式首饰应缴纳的消费税：
117/（1+17%）×10%=10（万元） （适用从高税率10%） （4）用金项链抵偿债务应缴纳的消费税： 70.2/（1+17%）×5%=3（万元）
总共应交消费税为：14.38+2.5+10+3=29.88（万元）
销项税额=[(58.5+ 117 +70.2)/1.17]*17%+ (129.8+28)*17%=62.526（万元） 进项税额=58*17%+8.5=18.36（万元）
应交增值税=62.526-18.36=44.166（万元）
会计分录：
（1）金银玉石首饰（销售、以旧换新）收入 借：银行存款 360.126
库存商品（旧项链） 12
贷：主营业务收入 319.8 应交税费—应交增值税（销项税额） 52.326 （2）用若干金项链和某工业企业抵偿债务： 借：应付账款 70.2
贷：主营业务收入 60
应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2 借：主营业务成本 39 贷：库存商品 39 （3）外购黄金、玉石
借：原材料—黄金 58 —玉石 50
应交税费—应交增值税（进项税额） 18.36
贷：银行存款 126.36 （4）计提金银玉石首饰消费税（附加税费略） 借：营业税金及附加 29.88 贷：应交税费—应交消费税 29.88
9.某烟厂委托A厂加工烟丝，加工收回后继续生产甲类卷烟，某月月初库存委托加工烟丝3000元，当月收回委托加工烟丝5000元，月末库存烟丝2000元，该月烟厂共生产销售甲类卷烟30000元（不含增值税），问该月烟厂消费税额是多少？如果该烟丝不是委托加工而是外购的，应纳消费税是多少？（提示：烟丝消费税率为30%。甲类卷烟生产环节消费税率为56%，0.003元/支。）并作出相应的会计分录。
【答案】