第一章 概论
一、单项选择题
1．高级财务会计研究的对象是( B )。
A．企业所有的交易和事项 B．企业特殊的交易和事项
C．对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究 D与中级财务会计一致 2．通货膨胀的产生使得( D )。
A. 会计主体假设产生松动 B．持续经营假设产生松动 C．会计分期假设产生松动 D．货币计量假设产生松动
3．高级财务会计产生的基础是( D )。
A. 会计主体假设的松动 B．持续经营假设与会计分期假设的松动 C. 货币计量假设的松动 D. 以上都对
二、判断题
1．高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。 ( F )
2．以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。货币计量假设指会计对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润的核算以货币为统一的计量单位，财务报表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动。 ( T )
3．高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、 应付款项的会计核算。 ( F ) 三、简答题
1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么?
(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。 (2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未
背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。
第二章 企业合并 一、单项选择题
1．同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应( A )。 A. 按照合并日被合并方的账面价值计量 B. 按照公允价值计量入账 C. 资产按照合并中被合并方的账面价值计量，负债按照公允价值计量入账
D．资产按照公允价值计量入账，负债按照合并中被合并方的账面价值计量
2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计人( A )。 A．管理费用 B．财务费用 C．资本公积 D．合并成本 3．企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为( B )。 A．吸收合并 B．控股合并 C. 新设合并 D．股票兑换
4．M公司发行普通股10万股吸收合并N公司，每股面值2元，公允市价为10元，N公司 所有者权益账面价值80万元，公允价值90万元，M公司采用购买法进行核算，则M公司合并 商誉为( B )。
A．一60万元 B．10万元 C. 20万元 D．一70万元
5．购买方确定企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时不正确的方法是( D )。 A. 货币资金按照购买日被购买方的原账面价值确定
B．有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具按照购买日活跃市场中的市场价值确定
C. 房屋建筑物、机器设备及无形资产如果存在活跃市场，应以购买日的市场价格确定其公允价值
D．存货按照现行重置成本确定
6．下列哪一种形式不属于企业合并形式( D )。
A．M公司牛N公司＝C公司 B．M公司+N公司＝M公司
C．M公司+N公司＝以M公司为母公司的企业集团 D．M公司＝N公司+P公司 7．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是(C )。
A．通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
B购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计人企业购买成本
C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益
D．通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和 8．关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是( D )。
A.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 B.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的 C.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的 D．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的
9．甲公司拥有乙公司90％的股份，拥有丙公司50％的股份，乙公司拥有丙公司25％的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B )。
A．25％ B．75％ C．85％ D．90％
10．同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其( A )计量。
A. 账面价值 B．双方协议价 C. 重置成本 D．公允价值
11．权益结合法下，资产和负债等均按( A )计价。
A．账面净值 B．双方协议价 C. 重置价值 D．公允价值
12.M公司吸收合并N公司，M公司采用购买法进行核算，购买成本为50万元，N公司净资产公允价值40万元，其差额10万元应计入( A )。
A．“商誉”借方 B．“商誉”贷方 C. “资本公积”借方 D．“资本公积”贷方 13.2008年3月1日P公司向Q公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元),对Q公司进行合并。并于当日取得对Q公司80%的股权，该普通股每股市场价格为４元，Q公司合并日可辩认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为（ C ）万元。
A.1000 B.600 C.400 D.760 1—5/６．下列分类中哪一组是按合并的性质来划分的（ A ）
A.购买合并、股权联合合并 B.购买合并、混合合并
C.同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并 D.吸收合并、新设合并、控股合并
二、多项选择题
1．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括( ABCDE )。
A．企业合并中发生的各项直接相关费用 B．购买方为进行企业合并支付的现金 C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值 E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值
2．下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是( ABCD )。
A. 通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用
B．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项(例如作为对价的股票、债券的市价)做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本
C. 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本
D．通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和 E．企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计人当期管理费用
3．购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。即从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。同时满足以下条件，一般可以认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关条件包括( ABCDE )。
A．企业合并协议已获股东大会通过
B．参与合并各方已办理了必要的财产交接手续
C.企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准 D．合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享 有相应的利益及承担风险
E．合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50％)，并且有能力支付剩余款项 4．为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有( AD )。
A．非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计人企业合并成本 B．非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计人当期损益 C. 非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计人所有者权益 D．同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计人当期损益 E．同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计人所有者权益 5．股权联合性质的合并，参与合并的企业必须具备( ABC )特征。
A．企业合并是通过合并企业的全部或绝大部分有表决权的普通股参与交换或合并 B．每一合并企业的公允价值基本是相同的
C. 各合并企业的股东在合并后的企业中拥有参与合并以前相同的表决权
D．参与合并的企业必须从事同一行业，不同行业的企业之间不能实现股权联合性质的合并 E. 参与合并企业拥有较少表决权股本
6．合并报表时，可能产生合并价差的项目有( BC )。
A．内部应收账款与应付账款 B．内部应付债券与长期投资中债券投资的抵消
C. 母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益的抵消 D．存货所包含的未实现销售利润的抵消 E．调整合并盈余公积
7．企业合并按照所涉及的行业划分，可以分为( BCD )。
A. 吸收合并 B．纵向合并 C．横行合并 D. 混合合并 E. 创立合并 三、判断题
1．控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内(一般在1年以上，含1年)受同一方或相同的多方最终控制。 ( F )
2．购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计人当期损益。 ( F )
3．根据我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的账面价值计量。 ( F )
4．在购买法下，控股权取得日不仅需要编制合并资产负债表，而且应编制合并利润表和合并现金流量表等。 ( F ) 5．购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计人合并成本。 ( F )
6．是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化。 ( T )
7．购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计人合并成本。 ( F )
8．合并方按照规定增加发行本企业的股票，以新发行的股票替换目标企业的股票。这种合并支付方式为杠杆收购。 ( F )
9．我国《企业会计准则一基本准则》将公允价值界定为资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 ( T )
10.“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额，应在合并资产负债表负债项目下单独列示。( T ) 四、简答题
1．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。
(1)同一控制下的企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的， 为同一控制下的企业合并。同一方是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者；相同的多方通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者；控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内(一般在1年以上，含1年)受同一方或相同的多方最终控制。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。因此，同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。
(2)非同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的 企业合并。例如，甲企业控制人为A，乙企业的控制人为B，则甲、乙两企业的合并为非同一控
制下的企业合并。非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。 五、实务题
1．甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙 公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。 该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为 1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 (3)发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：
(1)确定购买方。 (2)确定购买日。 (3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。 。 (5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。(本题12分)
解：
(1)甲公司为购买方。
(2)购买日为2008年6月30日。 (3)计算确定合并成本
甲公司合并成本=2100+800+80=2980(万元)
(4)固定资产处置净收益=2100一(2000--200)=300(万元) 无移|资产处置净损失=(1000--100)一800=100(万元) (5)甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000
借：长期股权投资——乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000
营业外支出——处置非流动资产掼失 1 000 000
贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000
营业外收人——处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款800 000
(6)合并商誉一企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 =2980--3500×80％=2980—2800=180(万元)
2．甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100％的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10％计提盈余公积。
要求：根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。(本题12分)
解：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制 以下会计分录：
借：长期股权投资 140 000 贷：银行存款 140000
甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140 000元，乙公司
可辨认净资产公允价值为150 000元。两者的差额l0 000元要调整盈余公积和未分配利润， 其中盈余公积调增1 ooo元，未分配利润调增9000元。应编制的抵销分录： 借：固定资产 30 ooo 股本 25 ooo 资本公积 20000 盈余公积 73 500