借：应收股利 6000
贷：长期股权投资 6000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000
经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为 114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。
2．A公司为B公司的母公司，拥有其60％的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2400
万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产人账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。
要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。(本题12分) 解：(1)2007年末抵销分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入4 000 000
贷：固定资产——原价4 000 000
未实现内部销售利润计提的折旧400--4×6／12=0万元 借：固定资产——累计折旧 500 000 贷：管理费用 500 000 (2)2008年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润——年初4 000 000 贷：固定资产——原价4 000 000
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借：固定资产——累计折旧 500 000 贷：未分配利润——年初 500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借：固定资产——累计折旧 1 000 000 贷：管理费用 1 000 000
3．甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17％，乙公司购人后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：
(1)编制2004—2007年的抵销分录；
(2)如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果2008年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20X 9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。 解：(1)2004～2007年的抵消处理： 2004年的抵销分录： 借：营业收入 120 贷：营业成本 l00 固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2005年的抵销分录： 借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4 借：固定资产——累计折lEl 4 贷：管理费用 4 2006年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
(2)如果2008年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
(3)如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 4 贷：管理费用 4
(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20
4．甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。母公司按5％。计提坏账准备。 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。 解：在合并工作底稿中编制的抵销分录为： 借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000
借：应收账款——坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000
借：应付债券 20000
贷：持有至到期投资 20000
5．(本题20分)资料：(1)2XX2年1月1日甲公司以63 000元现金购买乙公司的60％股票，乙公司的各项资产与负债的账面价值与市价相等。
(2)投资时甲公司和乙公司资产负债表如下： 资产负债表
2002年1月1日 单位：万元
要求：根据以上资料，编制股权取得日合并会计报表的抵消分录，并编制甲公司合并报表工作底稿。 解：(1)甲公司投资时
借：长期股权投资 63 000 贷：银行存款 63 000 (2)合并会计报表的抵消分录
少数股东权益：120 000X40％＝48 000 合并价差：63 000—120 000X 60％＝9 000 借：股本 25 000 资本公积 20 000 盈余公积 73 500 未分配利润 l 500
贷：长期股权投资 63 ooo
少数股东权益 48 000 合并价差 9 000 (3)编制甲公司合并报表工作底稿 甲公司合并报表工作底稿 2002年1月1日 单位：万元
6．资料：华普股份有限公司(以下简称华普公司)于2001年1月1日投资华南公司，持有华南公司60％的股权，投资时的投资成本为l 500万元。
华南公司2001年1月1目的所有者权益为2500万元，其中，实收资本为1 600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元．华南公司2001年度实现净利润为800万元(均由投资者享有)，当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10％计提法定盈余公积，技净利润的5％计提法定公益金。 要求：对此业务编制2001年合并会计报表抵消分录 解：
借：投资收益 4 800 000(300X 60%) 少数股东收益 3 200 000(800X40%) 年初未分配利润 3 000 000
贷：提取盈余公积 1 200 000(800X15％) 应付利润 3 000 000
未分配利润 6 800 000[800X(100％一15%)-300+300] 借；实收资本 16 000 000 资本公积 3 000 000
盈余公积 4 200 000(300+800X15％)
未分配利润 6 800 000[800X(100％一15％)一300+300] 贷：长期股权投资 18 000 000(2500+800-300)X60％ 少数股东权益 12 000 000(2500+800- 300)X40％
借：提取法定盈余公积 480 ooo(800X10％X 60％)-----不需要再补计 提取法定公益金 240000(800X5％X60％) 贷：盈余公积 720 OOO(800X15％X 60％) 3—7/7．合并财务报表的主体是（ A ）
A.母公司 B.母公司和子公司组成的企业集团
C.总公司 D.总公司和分公司组成的企业集团 8-2/2．为编制合并财务报表所编制的抵销分录（ A ） A.不登记账簿，直接在工作底稿中编制
B.应在母公司总账中登记 C.应在母公司明细账反映 D.应在母子公司相关账簿中登记
7—1/9．如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录包括（ BD ）
A. 借：未分配利润——年初 B．借：未分配利润——年初 贷：营业成本 贷：存货 C. 借：营业收入 D．借：营业收入 贷：营业成本 贷：存货 E. 借：营业成本
贷：未分配利润——年初
9-2/2．编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目包括（ ABCDE ）
A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 B. 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理 C. 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
E.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
6—2/2．母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销时，应编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“盈余公积”、“对所有者或股东的分配”和“未分配利润——年末”项目。（ √ ）
第六章外币会计 一、单项选择题
1．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B )。 A．按成本计价的存货 B．按市价计价的存货 C．按成本计价的长期投资 D．按成本计价的固定资产 2．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B )。 A.按成本计价的存货 B.按市价计价的存货 C.按成本计价的长期投资 D．固定资产
3．我国2006年2月15 1t颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》要求企业在处理外币业务时，采用会计处理方法是( C )。
A. 单项交易观当期确认法 B．单项交易观递延法 C. 两项交易观当期确认法 D．两项交易观递延法
4．外币交易是以( C )以外的货币进行的款项收付、往来结算等交易。 A. 人民币 B．本国货币 C．记账本位币 D．以上都有可能
5．在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是( D )。
A．固定资产 B，存货 C．未分配利润 D．实收资本
6．我国现行会计制度中，外币报表折算差额在会计·报表中应作为( )。
A．递延损益列示 B．管理费用列示
C. 财务费用列示 D．外币报表折算差额单独列示 7.直接标价法的特点是（ B ）