2．N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款存银行，N公司尚未对外销售。抵消分录为( B )。
A. 借：主营业务收入 6000 B．借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 2000 贷：主营业务成本 6000 存货 4000 存货 4000 C. 借：主营业务收入 10000 D．借：主营业务收入 4000 贷：主营业务成本 10000 贷：存货 4000 3．在编制合并财务报表时，对于不涉及企业集团内部交易的项目( A )。 A．只需简单相加 B．只需相互抵减 C．应分别编制抵销分录 D．视具体项目而定 4．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时( B )。
A．不用考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响 B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响 C．在上期合并报表的基础上流动编制本期合并报表
D．合并资产负债表可在上期合并报表的基础上编制，其他合并报表应重新以母子公司个别财务报表为依据编制 5．在连续编制合并财务报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为( A )。
A．借：未分配利润——年初 B．借：未分配利润——年初
贷：营业成本 贷：存货
C.借：营业收入 D．借：营业收入
贷：营业成本 贷：存货
6．B公司为A公司的全资子公司，20~7年3月。A公司以1200万元的价格(不含增值 税额)将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为1000万元。
B公司采用直线法对该设备计提折旧。该设备预计使用年限为l0年。预计净残值为零。编 制20X7年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( B )。
A．180万元 B．185万元 C．200万元 D．215万元
7．对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作底稿时应做的抵销分录是( C )。
A．借：应收账款——坏账准备 B．借：资产减值损失
贷：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 C.借：应收账款——坏账准备 D．借：未分配利润——年初 贷：未分配利润——年初 贷：应收账款——坏账准备 8．我国合并报表暂行规定中基本采用( A )。 A. 母公司理论 B．所有权理论
C．经济实体理论 D．ABC三种理论的综合
9．全资子公司下编制合并报表时，如果母公司对子公司长期股权投资数额不等于子公司所有者权益总额时，差额部份应计入( B )。
A. 商誉 B．合并价差
C. 资本公积 D．实收资本
10．将企业集团内部交易形成的固定资产中包含的末实现内部销售利润抵销时，应编制的抵销分录为( D )。 A. 借：主营业务收人 B．借：主营业务成本 贷：固定资产原价 贷：固定资产原价 C. 借：营业外支出 D．借：营业外收入 贷：固定资产原价 贷：固定资产原价
11．下列关于抵销分录表述正确的是( D )。 A．抵销分录有时也用于编制个别财务报表 B．抵销分录可以记入账簿
C编制抵销分录是为了将母子公司个别财务报表各项目汇总
D．编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响
12．编制合并报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的( D ) A. 总账账簿 B．明细分类账簿
C．总账及相关明细分类账簿 D．个别财务报表
13．子公司上期从母公司购人的100万元存货全部在本期实现销售，取得120万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本90万元，在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录为( )。
A. 借：未分配利润——年初 200000 贷：营业成本 200000
B．借：未分配利润——年初 100000 贷：营业成本 100000
C. 借：未分配利润——年初 100000 贷：存货 100000 D．借：营业收 1200000 贷：营业成本 1000000 存货 200000
14．下列应纳入合并报表合并范围的有( B )。 A. 直接拥有50％权益性资本的被投资企业
B．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员的被投资企业 C. 短期拥有被投资企业半数以上权益性资本的被投资企业 D．资金调度受限制的境外子公司
15．甲公司拥有乙公司80％的股份，拥有丙公司30％股份，乙公司拥有丙公司50％股份，纳入甲公司合并范围的公司有( B )。
A．乙公司 B．乙公司和丙公司 C. 甲公司和乙公司 D. 甲公司和丙公司
16．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( D )。 A．借：应收账款——坏账准备 10 000
贷：资产减值损失 10000
B．借：未分配利润——年初 12500
贷；应收账款——坏账准备 10000 资产减值损失 2500
C．借：应收账款——坏账准备 12500
贷：期初未分配利润 10000 资产减值损失 2500
D．借：应收账款——坏账准备 12500
贷：未分配利润——年初 12500 借：资产减值损失 2500 贷：应收账款——坏账准备 2500 50万应收账款收回时 借：银行存款 500000
贷：应收账款 500000
同时转销坏账准备
借：应收账款——坏账准备 2500 贷：资产减值损失 2500
17．对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作底稿时应做的抵销分录是( C )。
A．借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 B. 借：资产减值损失
贷：应收账款——坏账准备 C. 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 D．借：未分配利润——年初 贷：应收账款——坏账准备
18．M公司拥有N公司70％的股权，M公司向N公司销售商品一批，N公司尚未将其销售，此销售行为称为——，在编制抵消分录时应 。( C )
A. 逆销；全部消除 B．逆销; 部份消除 C. 顺销；全部消除 D．顺销；部份消除
19．编制合并报表时对于公司的权益性投资一般采用( B )进行核算。 A. 成本法 B，权益法
C．市价法 D．成本与市价孰低法
二、多项选择题
1．与个别财务报表比较，合并财务报表( BCDE )。 A．反映母公司的财务状况、经营成果以及现金流量情况 B. 由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制 C．以个别财务报表为编制基础； D．有独特的编制方法
E．反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及现金流量情况 2．下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有( BCDE )。 A．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 B．已宣告被清理整顿的原子公司 C．已宣告破产的子公司 D．合营企业 E. 联营企业
3．下列子公司应包括在合并财务报表合并范围之内的有( AC )。 A.母公司拥有其60％的权益性资本
B．母公司拥有其80％的权益性资本，并准备近期出售 C．根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策 D．已宣告破产的子公司 E．进行清理整顿的子公
4．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。 A．统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 B．按权益法调整对子公司的长期股权投资 C．统一母公司和子公司的编报货币 D．统一母公司和子公司采用的会计政策 E．对子公司的长期股权投资采用权益法核算
5．乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5％计提坏账准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为( AC )。
A. 借：应收账款——坏账准备 1 000 贷：资产减值损失 1 000 B．借：资产减值损失 1 000
贷：应收账款——坏账准备 1 000 C. 借：应付账款 20 000 贷：应收账款 20 000 D．借：应收账款 20 000 贷：应付账款 20 000 E．借：未分配利润——年初 1 000 贷：资产减值损失 1 000
6．股权取得日后，编制合并会计报表的抵消分录，其类型一般包括( ABDE )。 A. 将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消 B．将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消 C. 将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵消 D．将母公司与子公司以及子公司之间的内部交易事项予以抵消 E，将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来事项予以抵消 7．下列情况下，需要编制合并会计报表的情况有( CDE )。 A. 对被投资企业进行短期股票投资 B．对被投资企业进行债权投资 C. 被投资企业进行长期股票投资 D. 对被投资企业直接进行长期股权投资
E. 对被投资单位进行股权投资时，被投资单位所有者权益为负数
8．企业合并按照法律形式划分，可以分为( ABE)．
A．吸收合并 B. 控股合并 C. 横向合并 D．混合合并 E. 创立合并
9．母公司的下列子公司中应排除在合并会计报表合并范围之外的有( ADE ) A．已宣告破产的于公司 B．所有者权益为负数的子公司
c．境外子公司 D．暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司 E．进行清理整顿的子公司
10．甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10％。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有(ABC )。
A．借：应付账款 9 000 000 贷：应收账款 9 000 000 B借：应收账款——坏账准备 800 000 贷：未分配利润——年初 800 000 C．借：应收账款——坏账准备 100 000 贷：资产减值损失 100 000 D．借：资产减值损失 100 000
贷：应收账款——坏账准备 100 000 E．借：应收账款——坏账准备800 000 贷：资产减值损失800 000
11．W公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资本比例分别是63％、32％、25％、28％，此外，甲公司拥有乙公司26％的权益性资本，丙公司拥有丁公司30％的权益性资本，应纳入W公司合并会计报表合并范围的有( AB )。 A. 甲公司 B．乙公司 C．丙公司 D．丁公司 E．均不能纳入
三、判断题
1．计算合并财务报表各项目的数额时，对于资产负债表，根据加总的所有者权益类各项目的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出所有者权益类各项目的合并数额。 ( F )
2．从企业集团整体来看，子公司与少数股东之间的现金流人与现金流出，必然影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，所以应该在合并现金流量表中予以反映。 ( T )
3．在日常核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用权益法进行核算，在编制合并财务报表时，母公司不需要调整对子公司的长期股权投资。 ( F )
4．如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，意味着从集团角度看该存货发生了减值，应将计提的存货跌价准备全部抵销。 ( F )
四、简答题
1．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?
解：在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括： (1)母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业 ①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。 ②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。
③母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。 (2)母公司控制的其他被投资企业
母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围：
①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 ②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。 ③有权任免董事会等类似权利机构的多数成员(超过半数以上)。 ④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。 2．编制合并会计报表应具备哪些前提条件?
解：由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括：
(1)统一母公司与子公司的会计报表决算日和会计期间。 (2)统一母公司与子公司采用的会计政策。 (3)统一母公司与子公司的编报货币。
(4)对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。 五、实务题
1．甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100％的股权。乙 公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的30％向股东分派现金股利。
在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下： 长期股权投资一B公司 投资收益 2008年1月1日余额 100000 0 2008年乙公司分派股利 0 6000 2008年12月31日余额 100000 6000
要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。
解：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000
甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：
按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：