? 销货百分比法的入账金额
? 应收账款余额百分比法入账金额 计提坏账准备时：
借：资产减值损失——坏账损失 贷：坏账准备
注意：冲销多提坏账编制相反的会计分录 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款
已冲销坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 ? 小提示：
当企业年末计提坏账准备时，应按以下不同情况分别处理：?
应提坏账准备金数额＝账面已提坏账准备金数额时，不提，不做分录；? 应提坏账准备金数额＞账面已提坏账准备金数额时，补提，做分录；? 应提坏账准备金数额＜账面已提坏账准备金数额时，冲减多提数，做分录。 三、应收票据
（一）应收票据概述
1. 应收票据的性质及种类
应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的票据。我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。
2. 应收票据到期日和到期值的计算 ?到期日的计算：
（1）按年计算的一般按出票日至到期年份的同日计算。 （2）按月计算的一般按出票日至到期月份的同日计算。
（3）按日计算的按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。 ?应收票据到期值的计算
（1）不带息票据到期值=面值 （2）带息票据到期值=面值+利息=面值+面值×利率×期限=面值（1+利率×期限） 3. 应收票据账户设置
4. 计价原则
无论票据是否带息，在收到票据时，按票据的面值记账。 （二）应收票据一般业务的会计处理 1. 收到票据
2. 中期期末或年度终了带息票据计提利息 3. 票据到期，收回票款
4. 票据到期，承兑人无力支付票款
此时，将应收票据的到期值转为应收账款，转账后，可计提坏账准备。
（三）应收票据贴现的会计处理 1. 应收票据贴现的性质 2. 应收票据贴现净额的计算
第一步：计算票据的到期值票据到期值=票据面值×(1+票据利率×票据时间) 第二步：计算贴现期贴现期=银行的持票时间=贴现日起到票据到期日止的时间 =票据时间－企业的持票时间
第三步：计算贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 第四步：计算贴现净额贴现净额=票据到期值－贴现息 3. 应收票据贴现的账务处理 四、预付账款和其他应收款 （一）预付账款 1. 概念
预付账款是企业按照合同的约定，预付给供货单位的货款。
与应收账款、应收票据的不同：预付账款是购货或接受劳务产生的债权，后者是企业销售活动形成的债权。 2. 账务设置 3. 账务处理
（二）其他应收款 1. 概念和内容
指除应收账款，应收票据和预付账款以外，应收、暂付其他单位和个人的各种款项。它一般是企业因发生非购销活动而获得的债权，在核算上应与购销活动
引起的债权区分开来。 2. 备用金的核算
备用金是企业预借给职工和内部单位备作差旅费和零星开支，用后需报销的款项。
第四节 存货
一、存货概述
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
存货的确认：存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
存货的特点：（1）企业持有存货的目的是为了出售；（2）存货是有形资产；（3）存货具有明显的流动性；（4）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 二、存货入账价值的确定
存货应当以其成本计价入账。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。（一）存货的采购成本 1. 购货价格。
2. 相关税费，指企业购买存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。
3. 其他可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的运杂费、入库前的整理挑选费、仓储费、运输途中的合理损耗等。 （二）存货的加工成本
存货的加工成本是指企业自制存货的成本：一般包括直接材料费用、直接人工费用以及按照一定方法应分配的制造费用。 （三）其他成本
其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 三、存货发出的计价方法
（一）存货数量的确定—存货的盘存制度
基本公式：期初结存数量+本期收入数量=本期发出数量+期末结存数量 可变为以下两式：期初结存数量+本期收入数量－期末结存数量=本期发出数量期初结存数量+本期收入数量－本期发出数量=期末结存数量 1. 实地盘存制 2. 永续盘存制
（二）存货发出的计价方法 1. 个别计价法
个别计价法下存货的成本流转和实物流转一致，理论上讲是一种最科学、最合理的方法，但是核算工作量大，且容易被用来人为的调节利润。因此，该法一般适用于存货数量不多、单位价值较大、容易识别的存货计价，如重型设备、珠宝等。
2. 加权平均法
加权平均单位成本＝(期初存货成本+本期收入的存货成本)/(期初存货数量+本期
收入的存货数量)
期末存货结存成本＝期末存货结存数量加权平均单位成本 本期发出存货成本＝本期发出存货数量加权平均单位成本
加权平均法计算较为简单，按此方法分摊的成本比较折中，但是该法不能随时提供存货的账面记录，不利于存货管理。它是平均法在实地盘存制下的具体运用。
3. 移动加权平均法
移动加权平均法是每购进一次存货，就要计算一次加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的方法。
移动平均法进行的存货核算较为客观，并能随时提供存货的收、发、存情况，满足管理的需要。但是该法每收入一次存货均要计算单位成本，核算工作量较大。它是平均法在永续盘存制下的具体运用。 4. 先进先出法
先进先出法是以先购进的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
采用先进先出法不论是实地盘存制还是采用永续盘存制其计算出来的本期发出存货成本以及期末结存存货成本都是一样的。
采用先进先出法存货成本的按最近购货成本确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，当物价上涨的情况下，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之，会低估企业库存存货价值和当期利润。 5. 毛利率法
毛利率法是根据以前毛利率和本期的销售净额匡算出本期毛利额，据以对存货进行计价的一种方法。
毛利率法一般适用于在缺乏存货记录的情况下，用于估计期末存货的价值。如实地盘存制下，因意外原因导致存货毁损，估计存货损失金额。 四、原材料的核算
（一）原材料按实际成本核算
1. 账户设置：设置“原材料”和“在途物资”总账及其明细账。
2. 材料收入的总分类核算
第一，材料与结算单证同时到达，材料验收入库。 借：原材料 贷：银行存款
或应付账款、应付票据等账户 第二，先收到结算单证后收到材料。
借：在途物资 贷：银行存款
或应付账款、应付票据等账户 借：原材料 贷：在途物资
第三，原材料已经验收入库，结算单证尚未收到。 3. 材料发出的总分类核算
材料发出后应按使用车间、部门、产品等进行归集，并进行费用分配。 借：生产成本（生产产品耗用的）
制造费用（车间共同耗费、机物料消耗、消耗性材料等） 管理费用（企业管理部门领用、耗费的） 销售费用（销售产品领用、耗费的）
在建工程（固定资产建造领用、耗费的）等 贷：原材料
（二）原材料按计划成本核算
（三）按实际成本计价与按计划成本计价的比较 1．按实际成本计价
按实际成本计价时，计算的材料成本相对比较准确，而且对中小型企业来说核算工作较为简单，这种计价方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。 2．按计划成本计价 五、存货清查的核算
清查方法：实地盘存 账户设置：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（该账户为资产性质的账户）
本账户应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 （一）存货盘盈的核算
发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应做如下账务处理。账务处理分报经批准前、报经批准后两步进行。 批准前： 借：原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用
（二）存货盘亏的核算 批准前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料
报经批准后，应根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理： 1. 属于自然损耗产生的定额内损耗以及收发计量差错造成的损耗。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
2. 属于管理不善等原因造成的盘亏和毁损，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用。