达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
二、固定资产的取得 （一）账户的设置 1.“固定资产”账户 2.“累计折旧”账户 3.“在建工程”账户 4.“工程物资”账户 （二）取得的核算
1、购买方式取得的固定资产
（1）购入不需安装的固定资产——机器设备和不需要缴纳消费税的运输设备 借：固定资产（价、费）
应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等帐户
? 其他固定资产，如房屋、建筑物等 借：固定资产（价、税、费） 贷：银行存款等帐户
（2）购入需要安装的固定资产——先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。
2、建造方式取得固定资产
自行建造的固定资产，其入账价值由建造该项资产使之达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。建造成本通过“在建工程”帐户核算。
3、投资者投入的固定资产
按照投资合同或协议约定的价值入账。 借: 固定资产 贷: 实收资本
三、固定资产的折旧 （一）固定资产折旧
1、固定资产折旧的性质
固定资产折旧：是指固定资产由于损耗而转移到成本和费用中去的那部分价值。
2、固定资产的有形损耗和无形损耗 （二）折旧的影响因数
1. 固定资产原价 2. 估计净残值 3. 预计使用年限 （三）计提折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。3、已全额计提减值准备的固定资产。 （四）计提折旧的时点
企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作为计提折旧的基础。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。 （五）固定资产折旧的方法 1.平均年限折旧法 (1)计算公式
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
= 原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限 = 原价×年折旧率
(2)依据：将固定资产的损耗程度与时间联系，时间愈长，磨损程度愈高 2.工作量折旧法 (1)计算公式
(2)依据：将折旧额与实际损耗程度相联系，损耗程度愈高，折旧愈多。 3.年限总和法 (1)计算公式
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年限总和 年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率 月折旧额=年折旧额/12
(2)特点：一是折旧基数不变；二是各年折旧率是变量，计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减。 4. 双倍余额递减法 三、折旧的会计处理
借：制造费用（生产车间使用的固定资产）
管理费用（行政管理部门使用的固定资产） 营业费用（专设销售机构使用的固定资产） 其他业务支出（经营租出的固定资产） 在建工程（工程中使用的固定资产） 贷：累计折旧
四、固定资产的处置和清查 （一）固定资产的处置
固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。设置账户——“固定资产清理”。 （二）固定资产的清查
1、固定资产盘盈的核算
盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 2、固定资产盘亏的核算
通过“待处理财产损溢”账户进行。盘亏固定资产的净值批准后转入“营业外支出”。
第四节 无形资产和投资性房地产
一、无形资产概述 （一）概念
无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特征
1、无形性 2、非流动性 3、不确定性 （三）分类
1、按来源划分——购入、自创、投资人投入等 2、按期限划分——有期限、无期限
（四）几种主要的无形资产
1. 专利权：发明创造者在一定年限内对其发明创造所拥有的独占权和专有权。
2. 商标权：是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称、图案、标记的权利。
3. 非专利技术：也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的专门技术、资料、经验和技能等。
4. 著作权：也称版权，是指著作人或文艺作品的创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。
5. 土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，作为投资性房地产。
6. 特许权：是指企业获准在某一区域内以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。
二、无形资产的初始计量及其会计处理 （一）购入的无形资产
应以实际支付的价款作为入账价值 借: 无形资产（价、税、费）
贷: 银行存款等帐户
（二）投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借: 无形资产
贷: 实收资本或股本
（三）内部研究开发的无形资产
1、研究阶段和开发阶段的划分和会计处理 (1)研究阶段
研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益。
(2)开发阶段
? 无法区分研究阶段与开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用
化，计入当期损益-管理费用。 （3）会计处理 研发时
借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬 银行存款 研发完毕 借：管理费用
无形资产
贷：研发支出——费用化支出
——资本化支出
三、无形资产的后续计量 （一）无形资产的摊销
(1)企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用），其他会计准则另有规定的除外。 (2)摊销的会计处理
无形资产的应摊销金额为入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。 借：管理费用 贷：累计摊消
（二）无形资产的减值
成本与可收回金额孰低法基本作法。 当成本＜可收回金额，按成本计价。当
成本＞可收回金额，按可收回金额计价，并计提无形资产减值准备。 四、无形资产的处置
（一）转让无形资产的所有权（出售）
企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 借：银行存款或其他应收款
累计摊销 营业外支出 贷：无形资产
营业外收入
应交税费——应交营业税
（二）转让无形资产的使用权（出租）
第五节 长期待摊费用和其他资产 （一）长期待摊费用的性质
其他长期资产是指不包括在流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产。
（二）长期待摊费用的内容
长期待摊费用主要包括：长期性质的待摊费用和其他期资产。长期待摊费用指企业已经支出，但摊销期在1年以上的（不含1年）各项费用，包括租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。
第五章 负债
第一节 流动负债
一、流动负债概述 （一）流动负债的性质
1. 偿还期限较短；
2. 需以流动资产或其他流动负债偿还。
（二）计价：各种流动负债一般按实际发生额计价入账。 二、短期借款
短期借款的核算主要应注意借款利息的处理方式。 三、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应而签发、尚未兑付的商业汇票。
四、应付账款
指企业购买材料、商品和接受劳务供应应付但尚未支付的款项。 五、应付股利
指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。 六、应交税费
企业根据税法规定计算的应向国家交纳的各种税金和附加费。主要有：增值税、营业税、消费税、资源税、所得税等。设置账户——“应交税费”总账，该账户下按税种设置明细账。 （一）增值税 1. 增值税的含义
增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的的一种流转税。 2. 增值税的特点 ①对增值额计税；②征收范围广：除农业初级产品外，对所有产品（商品）生产、批发、零售、进口及提供加工，修理修配劳务都普遍征收；③实行价外计税；④连续征收而不重复纳税； 3. 增值税的纳税义务人
增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。 4. 增值税征收范围 （一）销售货物
指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货物。