借：原材料（残料价值）
其他应收款——保险赔款（应由保险公司赔偿部分） 其他应收款——ｘｘｘ（应由过失人赔款的部分） 管理费用（存货净损失）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3. 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔款，然后将净损失转作营业外支出。
借：原材料（残料价值）
其他应收款——保险赔款（应由保险公司赔偿部分） 营业外支出（存货的净损失）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ? 实地盘存制
（1）概念：实地盘存制又称“定期盘存制”，是指会计期末通过对全部存货进实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货总金额，最后倒算出当期发出存货成本的一种方法。
（2）作法：采用实地盘存制，在会计工作中平时对于存货的领用或出售都不作记录，即只记存货的收入，只有在期末，通过实地盘点存货的数量，据以确定期末存货的成本。
（3）评价：实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些价小、量大的存货。 ? 永续盘存制
（1）概念：永续盘存制又称“账面盘存制”，指对企业的存货设置完整的库存记录，即分品名规格设置存货明细账，逐日逐笔地记录存货的收入与领用发出，并随时结出存货余额的一种方法。
（2）作法：在永续盘存制下，要以账面记录为依据，计算本期发出成本和期末结存成本。采用这种方法，也会由于记录不当或保管不善等原因，使账面期末余额和存货的实际期末结存额有差异，因而也要对存货进行实地盘点，进行账实核对，如出现不一致时要调整。
（3）评价：在实际中除特殊情况外，企业均采用永续盘存制。
第四章 长期资产
第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产
一、持有至到期投资
指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 二、持有至到期投资的会计处理
三、可供出售金融资产的定义
是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 四、可供出售金融资产的会计处理
总结：金融资产的初始计量及后续计量可图示如下
第二节 长期股权投资
一、概念
长期股权投资：是指通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 二、特点
投资金额大、投资期限长、投资风险大，但可能获取较大收益。 三、长期股权投资的分类（按影响程度） （一）控制——母公司和子公司 1. 控制的定义及其特点
控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
特点：①决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志；②获取经济利益是控制的主要目的。 2. 表决权比例标准
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位。即董事会上的表决权超过50％而不是股份超过50％。 （二）共同控制——合营企业 1. 共同控制的定义和特征
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
特征在于：两方或多方按合同约定共同决定某一经济活动的财务和经营政策。 （三）重大影响——联营企业 1. 重大影响的定义和特点
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这政策的制定。 2. 参与决策的途径
（1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。 （2）参与政策制定过程。 （3）互相交换管理人员。
（4）使其他企业依赖于本企业的技术资料等。 3. 联营企业
联营企业，指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。即必须是具有投资和被投资关系，并且投资者能对其施加重大影响的被投资企业。联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资公司视为投资者的联营企业。 四、长期股权投资的初始计量和会计处理
应按初始投资成本入账。取得方式不同，初始投资成本不同。 （一）非合并方式下，支付现金取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
（二）非合并方式下，发行权益性证券取得长期股权投资
应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 （三）投资者投入的长期股权投资
应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
五、长期股权投资的后续计量 ? 成本法
（一）成本法及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。
下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （二）成本法的核算
帐户设置：开设“长期股权投资”总帐，按被投资单位开设明细帐 核算原则：1.取得时，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。（投资方式不同，初始成本不同） 2.被投资单位宣告分派现金股利或利润时，一方面增加应收股利，另一方面确认为当期投资收益。
特别注意：持股期间被投资单位实现利润、产生亏损，投资方均不调整“长期股权投资”帐户。 ? 权益法
（一）权益法的概念及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 （二）权益法的核算
账户的设置——“长期股权投资”账户
1. 投资成本
首先，按长期股权投资的初始投资成本计量；其次，按以下要求作会计处理：（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（实质上是商誉），不调整长期股权投资的初始投资成本；让商誉含在长期股权投资初始投资成本中。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（实质上是负商誉），应按其差额计入“营业外收入”帐户贷方。 2. 投资收益（损益调整）的确认 （1）权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。
调整时，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，一方面确认“投资损益”，另一方面调整“长期股权投资”的账面价值。 被投资单位实现净利润时， 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
被投资单位实现亏损时，编相反的会计分录。
（2）被投资单位实现净利润宣告分配现金股利时。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，一方面计入应收股利，另一方面相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整 （三）其他权益变动
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（主要是资本公积的变动），应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积）。
在持股比例不变的情况下： 借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积——其他资本公积 六、长期股权投资的处置
（一）处置时，长期股权投资的账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。 （二）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的的，处置该项投资时应当将原计入资本公积的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
第三节 固定资产
一、固定资产概述
（一）概念：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
（二）特点：1. 使用寿命在一个会计年度以上；2. 使用寿命有限（土地除外）；3. 以经营使用为目的而不是为了出售。
（三）计价：1. 固定资产的计价基础（1）按原始价值计价（2）按净值计价
2. 固定资产的价值构成，包括企业为购置、建造某项固定资产使
之