在各种会计计量属性中，历史成本通常反映是资产或负债的过去价值，而重置成本、可变现净值、现值及公允价值通常反映是资产或负债的现时成本或现时价值，是与历史成本相对应的计量属性，但也并不是绝对的。从时间角度而言，历史成本基于过去时点，与之相反，公允价值、重置成本、可变现净值都是基于现在或计量日时点，现值是基于未来时点的折现，也可以说是现在时点。但是，随着时间的推移，现在时点也会转变为过去时点，公允价值、重置成本、可变现净值和现值相对应的转变为历史成本。如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。显然，公允价值与重置成本、现值、可变现净值是一种交叉关系，即当重置成本、现值和可变现净值符合一定条件时， 都可以看作是公允价值。可见，对会计各计量属性关系的论述也就集中在历史成本与公允价值之间。
公允价值与历史成本是对立统一的。从时间角度，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。从合同（即契约）角度，公允价值不是指知情的、不相关的自愿双方在非强制或清算销售下已进行的或正在进行的交换金额，而是他们通过契约，已有交易意愿但并非进行真实交易是对资产和负债估计的交换价格。当合同履行时，公允价值也就转变为历史成本即是已经进行真实交易的合同的交换价格。
第五节 本章小结
本章主要从三大方面对会计计量模式进行概念性的阐述：一是会计计量概念及构成要素，包括计量尺度、计量单位和计量属性；二是现行几种会计计量属性评价，主要是历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值和公允价值的评价及它们之间的关系，强调当重置成本、现值和可变现净值符合一定条件时，都可看作是公允价值；三是阐述公允价值在各国会计准则中的涵义，FASB对公允价值级次将计量依据的市场要素按优先顺序划分的三个级次。
第二章 会计计量模式的变迁
第一节 影响会计计量模式选择的会计理论因素
一、会计目标的不同导致计量模式选择的不同
会计作为一门学科或人类的一项实践活动，必然要随着环境的改变而不断的发生变革。在现代全球化浪潮中，资本市场也趋于全球化，资本市场在全球资源配置中已经占据主导地位。在这一环境下，会计的目标已经由报告受托责任为主转变为提供有用的决策信息。
正是基于会计目标的改变，会计反映历史的模式有所改变。在资本市场高度发达并在资源配置中占据主导地位的会计环境下，决策有用观强调财务报告应特别关注与信息使用者决策相关的信息，要求会计所提供的信息具有相关性，即能够对企业未来发展趋势分析提供参考。
决策有用观要求会计提供决策有用的信息。什么样的信息是决策有用的信息呢？决策是对未来的决策，对过去只能是评价，而会计的本质决定了会计反映的是历史，是过去。因此，我们只能通过会计所反映的过去的信息对未来进行预测，进而进行决策。依据统计原理，通过历史数据对未来进行预测，数据离预测时间点越近，预测数据越准确，所以，在决策有用观下，要求会计信息具有相关性，必须在会计期末，对经济资源等信息用现行价值进行重新估计。以反映经济主体经济资源的最新信息。决策有用观对会计信息的这种需求，促使会计计量中对有利于反映现实和预测未来的计量属性尤其是公允价值的关注。
在知识经济时代，会计目标应是决策有用性与受托责任性相结合。因为： ① 决策有用性对两权分离（所有权和经营权分离）的认定更适合于知识经济时代。在知识经济时代，由于通讯技术、计算机等信息技术的广泛应用，使资本市场越来越发达，资本市场有走向全球化的趋势，因而，决策有用性对会计目标的表述更为确当。
② 两种观点各自所认定的两权分离是同时存在的，在资本市场上既有能够行使控制权的大股东，也有中小股东。从理论上讲，知识经济时代理想的会计目标观念应当是两种观点的有机结合，既重视决策有用性，又不轻视受托责任。
二、会计信息质量要求的不同影响计量模式的选择
可靠性和相关性。会计信息的可靠性是指会计信息必须客观真实，如实地加以反映，不偏不倚，并可以验证，以维护产权主体的利益；而相关性则要求会计
信息符合或者满足有关各方面的需要，具有反馈价值、预测价值和及时性。
会计信息的使用者总是要求既有相关性又有可靠性，但事实上这两者经常会产生矛盾，很难达到统一。显而易见，如果太追求可靠性，一直坚持如实反映，那么等到条件具备时，会计信息可能已经失去了预测价值；与之相反，如果一味要求相关性，也会使可靠性受到损害，因为预测性的信息并不能够进行验证。对相关性和可靠性的不同重视程度，将影响会计计量模式的选择。
与前面会计目标理论相对应，受托责任观强调的是会计信息的可靠性，此时采用以历史成本计量属性的会计计量模式当为最佳选择，因为由此反映的企业财务状况和经营成果最为客观、可靠、有据可查、不偏不倚，能较好地向所有者反映受托责任的履行情况和解脱管理者的责压。
决策有用观强调的则是会计信息的相关性，因为从提供决策有用信息的角度看，信息质量的相关性是首要的特征。在当今充满风险和不确定的经济竞争环境 中，投资者和管理人员最关心的是决策中所需要的现实价值信息，而不是历史成本数据，要求提供的信息必须具有预测价值、反馈价值和及时性，这样才可避免或减少由于决策失误而造成的投资和信贷风险以及不确定性。于是，会计信息质量的相关性要求选用以现行价值或资本化价值作为计量属性的会计计量模式。
三、影响会计计量模式选择的外部环境因素
①经济环境。一般说来，无论采取什么样的计量属性，都要适应当前的经济环境。现代经济已逐渐向知识经济转型，人力资源、无形资产等会计要素的计量越显重要，这对会计计量模式提出了新的要求。
②政治因素。在不同的政治体制下，政府对经济资源的配置与管理的要求和侧重点不同。在计划经济体制下，国家拥有全部固定资金、土地和其他经济资源，很少甚至没有企业财产的私人所有权。例如企业没有土地所有权，在单一公有制经济下也不需评估确认与计量土地使用权，在改革开放、引进外资、合资入股时，才产生将土地使用权作为一项重要的“无形资产”进行确认与计量。
③技术因素。近代是以现代科学技术为核心，高科技产业为龙头和支柱的产业模式，这种新型的技术环境推动了会计计量方法的发展。如网络使信息的沟通更加快捷，会计人员可以迅速获得相同或相似资产的市场价格作为计量依据，提高了财务信息的相关性，相应地现值、公允价值等计量模式将得到广泛应用。
第二节 现行经济环境对会计计量模式选择
一、历史成本计量模式的局限性
知识经济是以知识为资本来发展的经济，人力资源的和以知识、信息等形态独立存在的知识资源，将成为经济发展的首要经济资源。随着知识资本成为企业发展首要资本，企业无形资产的比重与重要性日益提高，而传统的历史成本计量模式下的无形资产却无法在财务报表中得到充分披露，使得会计信息的相关性和可靠性大打折扣。这些情况的发生引起了会计界对传统计量模式的反思，这主要是由于知识资本是面向未来，存在许多不确定因素，传统的历史成本计量模式无法对其准确地加以计量。此外，衍生金融工具进一步多样化，也使得传统的计量模式不能及时、准确、快捷地揭示和披露风险信息，因而也就不能以此为基础，提出防范风险的具体对策，衍生金融工具及长期资产等领域对传统会计计量模式的挑战是变迁的主要外在因素。
二、向多种计量属性并存的计量模式变迁
自19世纪70年代中期以来，西方发达国家的会计职业界就纷纷开展对财务会计概念框架的研究，从而确立了历史成本计量为主、多重计量属性并存的格局。FASB（1984年）在SFAC5中列举了现行实务中采用的5种主要的计量属性，即原始成本、现行成本、现行市价、可实现净值和现值，并分别给出了定义。它还指出，现行会计实务是以历史成本计量为主的多重属性并用的混合计量模式。
由第一节可见，会计计量属性的选择是受各种因素影响的，不能单纯依据某一标准来决定，而且会计计量本身还包括其他的要素，这些要素随着经济环境的发展而变化，这些要素的不同组合构成了不同的计量模式，单一的历史成本计量模式已经由知识经济外在环境的变化而不能准确地为投资者、债权人提供相关 的、可靠的信息，而必须是几种计量模式并存，择优对会计要素进行计量，形成了多种计量属性并存的多元计量模式。
①对于实物资源。若物价变动不大，可沿用历史成本／名义货币单位计量模式。如果物价变动较大时，可在编制财务报表时，按历史成本／一般购买力货币单位计量模式进行调整，以消除物价变动的影响。
②对于人力资源，可采用现行市价／名义货币单位计量模式。人力资源的计量，可分为成本与价值两个方面。人力资源成本的计量方法主要是历史成本与重置成本（现行成本）；人力资源（价值）的计量方法主要是现行成本法或未来贴现法。但人力资源（价值）因其强调人在未来服务期对企业的贡献，其计量是极其困难的，一般可以以劳动力市场为基础，以劳动力的现行市价计价。
③对于衍生金融工具，可采用现行市价／名义货币单位计量模式。由于大多数衍生金融工具，表现为一种合约，它只产生相应的权利和义务，而交易事项并
未发生，故无历史成本可言，需用市价代表公允价值。
④对于无形资产而言。无形资产计量的不同目的，决定着适用不同的计量标准。以无形资产摊销为目的的计量，适用于重置成本标准。因为无形资产摊销是实现无形资产补偿的过程。在市场经济条件下，补偿的尺度是规模不变的使用价值的再生产与价值保全的统一。因而，可以重置成本为依据进行补偿。无形资产因分属自创、外购两种不同渠道，其重置成本构成也不同：自创无形资产的重置成本包括自创中的各种物质耗费和人工费，是无形资产的制造成本。外购无形资产的重置成本包括买价和购置费用，包含了无形资产的创建利润及流通费用。以无形资产投资、转让为目的的计量适用收益现值标准。由于无形资产具有垄断性、极端重要性和特殊性，能够使同量的物质资料发挥极不相同的作用，因而无形资产不是作为一般商品和生产资料来转让，而是作为获利的能力转让。它的价格主要不是按其物化的价值，而是按其带来的价值来买卖，即根据它带来的额外收益来买卖。
⑤对于未来需要预计的事项而言。由于未来事项属于尚未发生的事项，这就决定了它不可能在计量中采用单一的历史成本计量模式，而往往采用现值和未来现金净流量的贴现值作为其计量属性，采用可实现净值／名义货币单位计量模式，以求能比较准确的反映它对企业财务后果的计量。
因此，在选择会计计量属性时，应以历史成本为计量基础，分别不同情况并根据各种计量属性的不同特征，选择一种或几种计量属性并用。
第三节 本章小结
本章详尽阐述了影响会计计量模式变迁的理论因素，会计目标的不同、会计信息质量要求的不同及其外部环境的因素都会影响计量模式的选择；随着近些年来社会经济的快速发展，技术更新大大加快，创新业务层出不穷，而传统的历史成本会计计量模式呈现出局限性，体现在对无形资产、金融工具等计量上，所以传统意义上的历史成本会计计量模式正在逐步地变迁为以历史成本计量为主的多重属性并用的混合计量模式，在财务报告中充分披露与会计信息使用者决策有关的信息，完整地反映企业在资产负债表日的资产、负债状况。