1.材料抵顶分包款
（1）现状：分包合同中明确约定由分包队伍采购材料，合同价款中包含这部分材料费用。实际施工中，分包方自己没有采购材料，使用了项目部材料。结算时，在分包款中扣除此部分材料款。
（2）影响：材料转给分包方抵顶分包款，属于两个法人之间的材料销售，项目部需要按适用税率17%计算销项税额，由此导致项目部税负增加。
（3）建议：严格执行合同约定，材料由分包方自行采购，不发生销售材料的行为。
2.设备抵顶分包款
（1）现状：分包合同中明确约定由分包队自带设备施工，合同价款中包含这部分设备费用。实际施工中，分包方使用了项目部的设备。结算时，在分包款中扣除此部分使用设备的款项。
（2）影响：设备使用费抵顶分包款，属于两个法人之间的设备租赁，项目部需要按有形动产租赁税目缴纳增值税，由此导致项目部税负增加。
（3）建议：执行合同约定，分包方使用自己的设备进行施工，不发生增值税的应税行为。
3.分包转扣水电费的处理
（1）现状：项目部转扣分包队的水电费主要有两种模式，一是合同中约定以机械费的一定比例进行扣减，在实际结算时传递至财务部挂账的结算单上体现，账面予以扣减；二是合同中约定电费、水费单价，以实际耗费的电量进行扣减。
（2）影响：转扣水电费，属于项目销售水电的行为，按照规定应缴纳增值税款。
26
（3）建议：第一种模式下，可以考虑分包商在报价时，直接按扣减后机械费进行报价；第二种模式下，可以考虑将合同总价下调一部分（如估算电费占到合同总价1%的，可在合同总价中直接调减），避免项目部增加税负。
27