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“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元； 投资收益=40+9.52=49.52万元
借：应收利息 40 持有至到期投资----利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52 （8）2010年1月1日
借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资---成本 1000 应收利息 40 2．（金额单位：万元） （1）2007年1月１日
借：可供出售金融资产---成本 1000
应收利息 50（1000×５%） 可供出售金融资产-----利息调整 36.30 贷：银行存款 1086.30 （2）2007年1月5日 借：银行存款 50
贷：应收利息 50 （3）2007年12月31日
应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，
“可供出售金融资产-----利息调整”=1000×5%—41.45-=8.55万元 借：应收利息 50 贷：投资收益 41.45 可供出售金融资产-----利息调整 8.55
可供出售金融资产的账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1000万元，应确认的公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元
借：资本公积—其他资本公积 7.75 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75 （4）2008年1月5日 借：银行存款 50
贷：应收利息 50 （5）2008年12月31日
应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元；
“可供出售金融资产----利息调整”=1000×5%—41.11=8.89万元。 借：应收利息 50
贷：投资收益 41.11
可供出售金融资产----利息调整 8.89
可供出售金融资产的账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认的公允价值变动损失=1011.11-1000=11.11万元
借：资产减值损失 18.66 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11 资本公积—其他资本公积 7.75
（6）2009年1月5日 借：银行存款 50
贷：应收利息 50
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（7）2009年1月20
借：银行存款 995
可供出售金融资产—公允价值变动 18.86 投资收益 5 贷：可供出售金融资产---成本 1000 可供出售金融资产----利息调整 18.86
3．会计分录如下（金额单位：万元）。 （1）2007年5月10日
借：交易性金融资产---成本 600
应收股利 20 投资收益 6 贷：银行存款 626 （2）2007年5月30日
借：银行存款 20
贷：应收股利 20 （3）2007年6月30日
借：交易性金融资产—公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40 （4）2008年1月5日
借：应收股利 40
贷：投资收益 40 （5）2007年8月20日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40 （6）2007年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 （7）2008年1月3日处置
借：银行存款 630 公允价值变动损益 120 贷：交易性金融资产----成本 600 交易性金融资产—公允价值变动 120 投资收益 30 ? 该交易性金融资产的累计损益=64万元。
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第4章 固定资产
一、单选题
1.D 2.A 3A.4.A 5.D 6.C 7.B 8.D 9.C 二、多选题
1.BCD 2.BD 3.ABCD 4.BCD 5.CD 6.ABCD 7.ABC 三、判断题
1×2×3√4×5√6√7√8√
四、计算及账务处理题
1．编制会计分录如下：
（1）借：在建工程 241600 贷：银行存款 241600
借：在建工程 16000
贷：原材料 10000 材料成本差异 100 应交税费—应交增值税—进项税额转出 1717 银行存款 4183 注：（2）中该材料的进项税额1870元改为1717元。 （2）借：固定资产 30000 贷：银行存款 30000 （3）借：固定资产 6000 贷：待转资产价值 6000
纳税调整时：
借：待转资产价值 6000
贷：资本公积 4500
应交税费 1500 （所得税率为25%） （4）借：固定资产 90000
贷：实收资本 90000
（5）借：固定资产清理 8400 累计折旧 25600 贷：固定资产 34000 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 借：原材料 4700 贷：固定资产清理 4700 借：营业外支出 5700 贷：固定资产清理 5700 （6）借：待处理财产损益 4000 累计折旧 6000 贷：固定资产 10000 借：营业外支出 4000
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贷：待处理财产损益 4000 （7）借：固定资产清理 5200 累计折旧 4800 贷：固定资产 10000 借：银行存款 5400 贷：固定资产清理 5400 借：固定资产清理 160 贷：银行存款 160 借：固定资产清理 40 贷：营业外收入 40 2．第一步，判断租赁类型：属于融资租赁。
第二步，确定租赁资产的入账价值，需计算租赁开始日最低租赁付款的现值： 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
=270000×3+100000=910000（元）
承租人不知悉出租人的租赁内含利率，应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。最低租赁付款额的现值=270000+270000×PA（2，6%）+100000×PV（3，6%） =848910（元）>835000（元）
（1）2007年1月1日租入固定资产的会计处理；
借：固定资产—融资租入固定资产 835000 未确认的融资费用 75000 贷：长期应付款—应付融资租赁款 910000 （2）支付租金的会计处理：
2007年1月1日，支付第一年的租金；
借：长期应付款—应付融资租赁款 270000 贷：银行存款 270000
2008年1月1日和2009年1月1日支付租金的会计分录同上。 （3）支付保险费、维护费履约成本的会计处理：
2007年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费即履约成本； 借：制造费用 10000 贷：银行存款 10000
2008年和2009年支付生产线的保险费、维护费的会计分录同上。 （4）未确认融资费用分摊的会计处理：
2007年12月31日，确认本年应分摊的未确认的融资费用，需要计算分摊率； 据租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产的入账价值得：
270000+270000×PA（2，R）+100000×PV（3，R）=835000 运用试误法得：R=7.53%
2007年初应付本金余额=835000—270000=565000（元） 该年未确认融资费用的分摊额=565000×7.53%=42545（元） 借：财务费用 42545 贷：未确认的融资费用 42545
2008年初应付本金余额=2000年初应付本金余额—该年实际支付的本金
= 565000—（270000—42545）=337545（元）
该年未确认融资费用的分摊额=337545×7.53%=25417（元） 借：财务费用 25417 贷：未确认的融资费用 25417
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2009年初应付本金余额=2001年初应付本金余额—该年实际支付的本金 = 337545—（270000—25417）=92962（元）
该年未确认融资费用的分摊额=92962×7.53%=7000.04（元）（需做尾数调整）
这里，未确认的融资费用75000元租赁期满应分摊完毕，最后一年摊销金额等于摊销总额减去以前年度摊销，则有75000—42545—25417=7038（元） 借：财务费用 7038 贷：未确认的融资费用 7038 （5）计提折旧的会计处理：
2007年12月31日，计提本年折旧；
借：制造费用—折旧费 367500=（835000-100000）×3/6 贷：累计折旧 367500 2008年12月31日，计提本年折旧；
借：制造费用—折旧费 245000=（835000-100000）×2/6 贷：累计折旧 245000 2009年12月31日，计提本年折旧；
借：制造费用—折旧费 122500=（835000-100000）×1/6 贷：累计折旧 122500
（6）2009年12月31日，将该生产线退还中国华东租赁公司： 借：长期应付款—应付融资租赁款 100000 累计折旧 735000 贷：固定资产—融资租入固定资产 835000
第5章 无形资产
一、单选题
1.C 2.D 3. C 4.B 5. B 二、多选题
1. ABCD 2.CD 3ABC 4.ABD 5.ABD 三、判断题
1×2√3×4×5√6×7√8×
四、计算及账务处理题 1．（1）2007年1月1日
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