第一节 概述（了解）
一、企业所得税的概念
企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。
二、企业所得税的特点：
1．通常以纯所得为征税对象。
2．通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）
3．纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。（消费税不一致）
三、各国对企业所得税征税的一般性做法
（一）纳税义务人:各国政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税。
（二）税基:各国都是以调整后的利润即应纳税所得额为计税依据. 应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。
（三）税率:一是比例税率，二是累进税率（绝大数国家采用超额累进税率，如美国所得税。）
（四）税收优惠:主要方法有（客观题）:（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式。（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目。（3）加速折旧。
另外各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。
四、企业所得税的税制演变
2012年注册税务师考试《税法二》辅导资料
第二节 纳税义务人与征税对象
一、纳税义务人
1．企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。（有收入的组织>企业）
【考点提示】纳税人与非纳税人的划分；纳税人中居民纳税人与非居民纳税人的划分。
【解释1】个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。
个人独资企业、合伙企业是企业，但不具备法人资格。
【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。。
2．根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。
【解释1】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准。
【解释2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（实质重于形式）（反避税）
【解释3】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准。
（1）居民企业
居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。
（2）非居民企业（两个标准都不符合的）
①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25％。
②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人），减按10％的税率征收企业所得税。
【例题·多选题】依据新《企业所得税法》的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有( )。
A．依照中国法律在中国境内成立的私营企业
B．依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业
C．依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
D．依照外国法律成立未在中国境内设立机构但有来源于中国境内所得的企业
E. 依照外国法律成立没有来源于中国境内所得的个人独资企业
【答案】ACD
【解析】在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
2012年注册税务师考试《税法二》辅导资料
二、征税对象（客观题考点）
企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得（综合所得税模式），从范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。
（一）居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。
居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。
（二）非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。
１．非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25％。
２．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人），减按10％的税率征收企业所得税。
【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有（ ）。
A．销售货物所得按照交易活动发生地确定
B．提供劳务所得按照提供劳务的劳务发生地确定
C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定
D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
E．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定
【答案】ABDE
【解析】ABDE符合税法规定。不动产转让所得按照不动产所在地确定，所以C不正确。
【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中分配所得的企业所在地确定所得来源地的是（ ）。
A．提供劳务所得
B．转让房屋所得
C．权益性投资所得
D．特许权使用费所得
【答案】C
【解析】提供劳务所得按照劳务发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；不动产转让所得按照不动产所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
第三节 税 率
基本税率25%；低税率20%。
企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。（客观题考点）
【解释】外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有联系，税率10%；五是无机构、无联系，不是我国所得税纳税人，不交税。其中前四种外国企业属于我国的企业所得税的纳税人。
【例题·多选题】以下使用25%税率的企业有（ ）。
A．在中国境内的居民企业
B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业
C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业
D．在中国境内未设立机构场所，却有来源于我国的所得的非居民企业
E．在中国境内未设立机构场所，也没有来源于我国的所得的非居民企业
【答案】AB
2012年注册税务师考试《税法二》辅导资料
【解析】25%的税率适用于居民企业和在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业；20%的低税率适用于在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业。
【例题·单选题】某日本企业(实际管理机构不在中国境内)在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港（如果是中国，怎么处理）取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收人总额为（ ）万元。
A．500 B．580 C．700 D．780
【答案】C
【解析】该题实际考察的是，那些所得应该在我国交税，实际就是考察企业所得税纳税人的划分。外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有联系，税率10%；五是无机构、无联系，不是我国所得税纳税人，不交税。 第四节 应纳税所得额的计算
应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
直接计算法的应纳税所得额计算公式：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-以前年度亏损
间接计算法的应纳税所得额计算公式：
应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额
一、收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。
非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。
【例题·多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（ ）。