A．债务的豁免
B．股权投资 C．劳务
D．不准备持有至到期的债券投资
E. 应收票据
【答案】BCD
2012年注册税务师考试《税法二》辅导资料
（一）一般收入的确认：
收入的范围和项目
一般收入的确认（九项）
1．销售货物收入（增值税应税项目，含税的转为不含税）
2．提供劳务收入（增值税的或营业税的劳务）
3. 转让财产收入（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入）
【新增】企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额
4. 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现
【新增】被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础
【案例】如A企业为某上市公司股东，股权投资计税成本为1000万元。2009年1月，该上市公司股东会作出决定，将股票溢价发行形成的资本公积转增股本，A企业转增股本600万元。2009年7月，A企业将该项股权减持转让，获得收入2000万元。
【分析】企业所得税处理时，A企业2009年1月获得转增股本600万元不申报纳税。但应在2009年7月确认转让所得1000万元（2000－1000），而不是400万元（2000－1000
－600）。相当于在转让或处置股权时对这部分缴税。（税收递延了）
5. 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
【解释】新法更强调“合同利率法”而不是“实际利率法”
注意：国债利息收入免税
6．租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现
【新增】如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
固定资产使用权收入：营业税
7．特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（无形资产使用权收入）营业税
【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入
8．接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
9．其他收入。指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等
注意：不是其他业务收入，不能计提招待费和广告费基数
提示】注意三方面问题：1．不同收入项目的区分；2．受赠资产相关金额的确定；3．收入实现的规定。
1．不同收入项目的区分（客观题）
【例题·多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（ ）。
A．固定资产 B．存货 C．股权 D．商标权 E.债权
【答案】ACE
【解析】ACE属于转让财产收入；B属于销售货物收入；D属于特许权使用费收入。
【例题·多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（ ）。
A．债务重组收入
B．补贴收入
C．违约金收入
D．视同销售收入
E．股权转让收入
【答案】ABC
【解析】其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。对于D选项，属于特殊情形的销售货物收入。对于E项，属于财产转让收入。
【提示】这部分一定要注意收入的项目的归类。什么是属于销售货物收入，什么是财产转让收入，什么是其他收入，这三类收入包括的内容比较多，不要弄混。
2012年注册税务师考试《税法二》辅导资料
2．受赠资产相关金额的确定
①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。
②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额。
受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
【案例】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元（取得运输单位开具的运费发票），则：
受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。
该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）（营业外收入）
受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7×25%=2.93（万元）
受赠方自行支付的运费，不属于所得额。
该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3×7%=1.72（万元）
该批材料账面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28（万元）。
3．一般收入实现相关规定的相关例题
【例题·多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）。
A. 股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现
B. 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
C. 租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现
D. 接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现
E. 特许权使用费收入，在实际收到时确认收入的实现
【答案】BD
二）特殊收入的确认
收入的范围和项目
特殊收入的确认
1．分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实现
2．企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
3．采取产品分成方式取得收入，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定
4．企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（视同销售收入，是广告费、招待费的扣除基数）
（三）处置资产收入的确认（客观题和计算题）
分类
具体处置资产行为 计量
内部处置资产——所有权在形式和实质上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）
（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品
（2）改变资产形状、结构或性能
（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）
（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移
（5）上述两种或两种以上情形的混合
（6）其他不改变资产所有权属的用途 相关资产的计税基础延续计算
资产移送他人——所有权属已发生改变，按视同销售确定收入（外部处置） （1）用于市场推广或销售
（2）用于交际应酬
（3）用于职工奖励或福利
（4）用于股息分配
（5）用于对外捐赠
（6）其他改变资产所有权属的用途
属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入
2012年注册税务师考试《税法二》辅导资料
【例题·多选题】下列情况不属于内部处置资产，需缴纳企业所得税的有（ ）。
A. 将产品用于市场推广