会计科目与账户的关系 会计科目和账户都是对会计要素具体内容所作的分类，反映经济内容的口径一致、性联系 质相同；账户是根据会计科目设置的，没有会计科目账户便失去了设置的依据，没有账户就无法发挥会计科目的作用。 会计科目仅仅是名称，不存在结构与记账方向问题，而账户是既有名称又有结构，即区别 具有一定的格式，能连续、系统地记录交易或事项引起某会计要素具体项目的增减变动情况及其结果。
（二）账户的基本结构
账户的基本结构
账户的格式设计一般应包括以下内容： （1）账户的名称，即会计科目；
（2）日期和内容摘要，即经济业务发生的时间和内容； （3）凭证号数，即账户记录的依据及凭证号数；
（4）增加和减少的金额，记录交易或事项引起的该账户的本期增加发生额和本期减少发生额。 （5）余额，记录增减变动的结果。
账户名称（会计科目） 凭证 年 月 日 种类 号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 左方 账户名称（会计科目） 右方
（三）账户的分类
1．账户按其反映的经济内容的不同一般可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。
2．账户按其提供指标详细程度分类，可分为总分类账户和明细分类账户。
3．账户按用途和结构不同，可分为盘存账户、结算账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户、计价对比账户。
账户分类的具体内容详见本书第五章。
第二节 借贷记账法
一、记账方法及其分类
记账方法是根据单位所发生的经济业务，采用特定的记账符号并运用一定的记账程序，在账簿中进行登记的技术方法。会计上最初采用的记账方法是单式记账法，随着社会经济的发展，人们逐渐对记账方法加以改进，
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从而演变为复式记账法。
（一）单式记账法
单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。它是一种不完整的简易记账方法。这种记账方法一般只记录现金、银行存款收付和债权债务结算业务。单式记账法在运用中虽然手续简便，但它存在着严重的缺陷，主要表现在：单式记账法不能全面、完整地反映经济活动过程；单式记账法下账户记录的数字之间缺乏必然的联系。单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，会计记录之间不存在相互勾稽关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性和完整性。
（二）复式记账法
复式记账法下，各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。复式记账法曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，其中借贷记账法是世界上最早产生，也是目前世界各国目前普遍采用的一种记账方法。它同样也是在我国应用最广泛的一种记账方法。我国《企业会计准则》中明确规定企业统一采用借贷记账法。 二、借贷记账法
（一）借贷记账法的产生与演进
（二）借贷记账法的符号
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。
“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”“贷”两方，一方登记经济业务的增加，另一方登记经济业务的减少。
“借”、“贷”成为一对记账符号，在会计中具有特定的涵义和作用：
第一，它们可以指明记账的方向（即借方或贷方）。一切账户均有两部位——借方和贷方，用于记录经济业务发生而引起的会计要素的增减数额。
第二，表示已登记在账户“借方”或“贷方”的数字所涉及到的资金数量是增加还是减少。具体来讲，对于资产和费用类账户，登记在借方的数字表示增加，登记在贷方的数字表示减少；对于负债、所有者权益、收入和利润账户，登记在借方的数字表示减少，登记在贷方的数字表示增加。
第三，它们可以指明账户余额性质。在一般情况下，若余额方向在借方的账户视为资产类账户；若余额方向在贷方的账户视为负债和所有者权益类账户； （三）借贷记账法的账户结构 1．资产、成本类类账户的结构
资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内，借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额，在每一会计期末，将借、贷方数额相比较，其差额称为期末余额，本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。
由于成本类账户的期末余额反映的是企业某种资产的结余状况，所以成本类账户的记账方向与资产类账户一致，借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期初余额、期末余额一般在借方。
借方 ????? ???资产类账户 ?? ????贷方 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期发生额 ××× 期末余额 ××× 本期减少额 ××× 本期发生额 ××× ??
2．负债、所有者权益类账户的结构
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借方 ????? ???负债及所有者权益类账户?? 贷方 本期减少额 ××× 本期发生额 ××× 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期发生额 ××× 期末余额 ××× 3．损益类账户的结构
??? 借方 ????? ???收入类账户?? ??????贷方 本期减少额 ××× 本期发生额 ××× 收入类账户的结构
借方 ??? ?? ?? 费用类账户??? ????贷方 本期增加额 ××× 本期发生额 ××× 期末一般无余额 费用类账户的结构
本期减少额 ××× 本期发生额 ××× 本期增加额 ××× 本期发生额 ××× 期末一般无余额 4．共同类账户的结构 借方 ??? ?? ?? 其他往来账户??? ?????贷方 本期债权增加额 ××× 本期负债减少额 ××× 本期发生额 ××× 期末余额（表示债权） 本期负债增加额 ××× 本期债权减少额 ××× 本期发生额 ××× 期末余额（表示债务）
（四）借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。
第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去；
第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方； 第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。
（五）借贷记账法的对应关系和会计分录
在运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在有关账户之间形成了应借应贷的相互对应关系。账户之间的这种相互关系通常被称为账户的对应关系，而存在对应关系的账户则被称为对应账户。
编制会计分录是会计工作中的一个难点，对于初学者来说，编制会计分录应该逐步分析，按以下步骤进行： （1）一项经济业务发生后，分析这项经济业务涉及的会计要素的内容； （2）分析经济业务是引起这些要素的增加还是减少； （3）明确应记入账户的方向，借方还是贷方； （4）确定应记入每个账户的金额。
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会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一贷的会计分录。复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录，有一借多贷、一贷多借及多借多贷。 （六）借贷记账法的试算平衡 1．本期发生额平衡法
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 2．余额平衡法
全部账户的借方期末余额＝全部账户的贷方期末余额
第四章 制造企业主要经济业务的核算
教学内容：
结合企业生产经营过程，介绍资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和分配的核算方法。 教学目的与要求：
通过本章的学习，学生应了解制造企业主要经营过程，熟练掌握制造企业资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程和财务成果等业务的核算内容。掌握制造企业主要经济业务的核算会计科目、进一步理解账户和复式记账法的基本原理。 教学重点与难点：
本章重点是资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和分配的核算，目的是掌握借贷记账法具体运用。难点是产品生产业务、利润形成和分配业务的核算。 教学方式与时间分配：
以讲授为主，注重例题、案例的分析，讲、练结合，加深学生对教学内容的理解。本章共16学时。
【案例导入】
王先生和李先生共同组建了一家粮油加工总公司，总投资50万元，王先生出资30万元，李先生出资20万元。王先生任董事长，李先生任总经理并负责公司的日常业务。由于两人不懂财会知识，聘请了一位资深的老会计张先生。公司成立后不久，李先生到财务室查看工作，张先生拿给李先生一张填有“借：银行存款 500000，贷 ：实收资本—王先生300000，—李先生200000”会计分录的记账凭证，后面还粘着两张单据。李先生不明白，张会计解释说：“公司注册成立，你们两个人共投入500000元资金，存入到公司的账户，所以公司的银行存款增加了500000元，同时你们俩每个人投入的资金就是你们俩在公司的权益，权益分别增加了300000元和200000元。至于是记在借方还是记在贷方，这是会计记账的方法规定的，是复式记账法的应用。为了证明这笔业务的发生，也为了让别人看清楚，将你们两个人的钱款存入银行后收到的两张银行进账单和你们投资时签订的协议也附在后面了。”李先生听得明白，心里叹服。
第一节 筹资业务的核算
一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）账户的设置
1．“实收资本（或股本）”
该账户属于所有者权益账户，用来核算企业接受投资者投入企业的资本增减变动和结存情况。其贷方登记企业实际收到的投资者 投入的资本，借方一般不进行核算，根据有关法律规定，一般不允许企业的投资人在经营期间撤回其投资。为了保护债权人的利益，只有企业解散或减资时，才能核算投资人撤回的投资额。本账户余额在贷方，表示企业期末实有的资本数额。企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户核算。
本账户应当按照投资者进行明细核算。
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2．“资本公积”
该账户属于所有者权益账户，核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。其贷方登记企业出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，借方登记由于转增资本、弥补亏损等原因引起的资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本公积。
本账户应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。
（二）所有者权益资金筹集业务的总分类核算
【例4-1】经批准，海胜股份有限公司向社会公众发行普通股8000万股，每股面值1元，发行价8元，所筹集的资金已存入公司在银行开设的账户中。
借：银行存款 640 000 000 贷：股本——普通股 80 000 000 资本公积——股本溢价 560 000 000
【例4-2】海胜公司收到新光公司投入的设备一台，按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备的公允价值为30万元。
借：固定资产—— 设备 300 000 贷：股本——新光公司 300 000
【例4-3】海胜公司收到江海公司投资的甲材料一批，双方确认该批原材料的价值为5 000 000元，增值税率为17%。同时，江海公司在海胜公司的股本总额中占4 000 000元。
借：原材料——甲材料 5 000 000 应交税费——应交增值税（进项税） 850 000 贷：股本——江海公司 4 000 000 资本公积——股本溢价 1 850 000
【例4-4】海胜公司收到新欣公司投入的非专利技术一项，双方约定按200 000元入账。 借：无形资产——非专利技术 200 000 贷：股本——新欣公司 300 000
二、负债资金筹集业务的核算 （一）账户的设置
1．“短期借款”
该账户属于负债账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。其贷方登记借入的各种短期借款，借方登记短期借款的归还，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
本账户应当按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
2．“长期借款”
该账户属于负债账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各项借款。其贷方登记借入长期借款的本金，借方登记偿还的本金；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。
本账户应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。 3．“财务费用”
该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等账户核算，不在本账户核算。该账户借方登记企业发生的财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益；期末，应将本账户的
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