成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账，并按照规定的成本项目设置专栏。
2．“制造费用”
本账户属于成本类账户，核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。主要包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等。其借方登记各项间接费用的发生数，贷方登记分配计入有关成本计算对象的间接费用。除季节性的生产性企业外，本账户期末应无余额。
本账户应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
3．“管理费用”
本账户属于损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。其借方登记发生的各项管理费用，贷方登记其冲减和转入“本年利润”账户的管理费用。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，没有满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本账户核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
本账户应当按照费用项目进行明细核算。
4．“应付职工薪酬”
本账户属于负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方登记企业按规定计算应付给职工的各种薪酬，借方登记按规定向职工支付的工资、奖金、津贴等。本账户期末余额在贷方，反映企业应付职工薪酬的结余。
本账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
5．“库存商品”
本账户属于资产类账户，核算企业库存的各种商品的成本增减变化情况的账户。其借方登记已经验收入库的商品的成本，贷方登记发出商品成本，期末借方余额，反映企业各种库存商品的成本。
本账户应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。
6．“累计折旧”
本账户属于资产类账户，核算固定资产累计损耗的价值。贷方登记固定资产折旧数额，借方登记由于出售、报废、盘亏固定资产等原因注销已提折旧数额，本账户期末贷方余额，反映企业固定资产累计折旧额。
本账户应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。 二、生产业务的总分类核算
（一）材料费用的归集与分配
【例 4-25】海胜公司2005年12月份生产A、B两种产品，共同耗用甲材料2475千克，每千克5.5元，计13612.5元。A产品的实际产量为500件，单位消耗定额是2.5千克；B产品的实际产量为250件，单位消耗定额是4千克，其余领用材料均为直接费用。现按定额耗用量分配A、B产品共同耗用的甲材料如下：
甲材料费用分配表 金额单位：元 产品 实际产量 单位能耗（千克） 按实际产量计算的定额耗用量（千克） 分配率 实际耗用量的分配（千克） （1） （2） （3） （4）=（2）×（3） （5） （6）=（4）×（5） A 500 2.5 1250 110% 1375 5.5 单价金额 （元） （7） （8）=（7）×（6） 7562.5 材料费用 21
B 合计 250 4 1000 2250 110% 110% 1100 2475 5.5 5.5 6050 13612.5 企业在分配材料费用后，再据此编制材料费用汇总表，会计部门再根据材料费用汇总表编制相应的会计分录。
材料费用汇总表 金额单位：元 甲材料 用途 数量 制造产品耗用 单价 5.5 5.5 5.5 52000 .5 5.5 5.5 11000 1000 11 11000 22000 金额 数量 乙材料 单价 金额 合计 9000 49500 10000 11 110000 159500 其中：A产品 6000 33000 6000 11 66000 99000 B产品 3000 16500 4000 11 44000 60500 制造部门一般耗用 管理部门耗用 1000 5500 500 11 5500 11000 合计 12000 66000 11500 11 126500 192500 借：生产成本——A 99000 ——B 60500
制造费用 22000 管理费用 11000 贷：原材料——甲材料 66000 ——乙材料 126500
（二）人工费用的归集与分配
【例4-26】海胜公司月末结算本月应付职工薪酬，其中制造A产品的职工工资30000元，制造B产品的职工工资20000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资20000元。
借：生产成本——A 30000 ——B 20000
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制造费用 5000 管理费用 20000
贷：应付职工薪酬——工资 75000 【例4-27】海胜公司按工资总额的14%计提职工福利费。 借：生产成本——A 4200 ——B 2800
制造费用 700 管理费用 2800 贷：应付职工薪酬——职工福利 10500
【例4-28】月末海胜公司从银行提取现金75000元，以备发放工资。 借：库存现金 75000
贷：银行存款 75000
【例4-29】海胜公司以现金实际发放职工工资75000元。 借：应付职工薪酬——工资 75000
贷：库存现金 75000
【例4-30】海胜公司给予某职工生活困难补助1000元，以现金支付。 借：应付职工薪酬——职工福利 1000
贷：库存现金 1000
（三）固定资产折旧费的核算 【例4-31】海胜公司月末计提本月折旧10000元，其中生产车间负担8000元，行政管理部门负担2000元。 借：制造费用 8000
管理费用 2000 贷：累计折旧 10000
（四）其他费用的核算
【例4-32】海胜公司以银行存款支付本月的水电费18000元。其中车间负担13500元，行政管理部门负担4500元。
借：制造费用 13500
管理费用 4500 贷：银行存款 18000
【例4-33】海胜公司以银行存款支付本月的办公费，其中车间负担1800元，行政管理部门负担1000元。 借：制造费用 1800
管理费用 1000 贷：银行存款 2800
【例4-34】海胜公司财务人员李明出差预借差旅费3000元，公司开出一张现金支票。 借：其他应收款——李明 3000
贷：银行存款 3000
【例4-35】李明12月12日出差回公司报销差旅费3700元，原预借3000元，以现金补付700元。 借：管理费用 3700
贷：其他应收款——李明 3000 库存现金 700 【例4-36】海胜公司月末支付法律顾问费5000元。 借：管理费用 5000
贷：银行存款 5000
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（五）制造费用的归集与分配
制造费用总额制造费用分配率?分配标准合计 某种产品应负担的制造费用?某种产品所占分配标准数?制造费用分配率【例4-37】海胜公司月末按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配结转制造费用。
制造费用分配表 金额单位：元 应借账户 生产成本——A 生产成本——B 合计 分配标准 分配率 分配金额 30000 1.02 30600 20000 1.02 20400 50000 1.02 51000 根据表4—3，编制会计分录如下： 借：生产成本——A 30600 ——B 20400
贷：制造费用 51000
（六）完工产品生产成本的计算与结转
期初在产品成本+本期发生的生产费用＝本期完工产品成本+期末在产品成本 【例 4-38】海胜公司本月完工A产品3000件，B产品1000件，都已验收入库。 其中月末在产品A产品500件，B产品200件。
期初在产品成本资料 单位：元 产品名称 A B 合计 直接材料 14000 6000 20000 直接人工 4000 3000 7000 制造费用 3200 1200 4400 合计 21000 10200 31400
期末在产品成本资料 单位：元 产品名称 A B 合计 直接材料 17000 7000 24000 直接人工 5200 4800 10000 制造费用 6200 2200 8400 合计 28400 14000 42400 产成品计算过程如下
A产品完工产品成本＝21200 +（99000+30000+4200+30600）- 28400＝156600元 B产品完工产品成本＝10200 +（60500+20000+2800+20400）- 14000＝99900元
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上述计算过程是在 生产成本明细账中进行的。 借：库存商品——A 156600 ——B 99900 贷：生产成本——A 156600 ——B 99900
产品成本计算表 2011年12月 金额单位：元 成本项目 总成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 96000 33000 27600 156600 单位成本 32 11 9.2 52.2
总成本 59500 21000 19400 99900 单位成本 59.5 21 19.4 99.9 A产品（3000）件 B产品（1000）件 第四节 销售过程业务的核算
一、销售收入的核算
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。制造企业一般分为主营业务收入和其他业务收入。
根据《企业会计准则14号—收入》的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （一）账户设置
1．“主营业务收入”
本账户属于损益类账户，核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。贷方登记企业销售商品、提供劳务等所实现的收入，借方登记企业发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
本账户应当按照主营业务的种类进行明细核算。
2．“其他业务收入”
本账户属于损益类账户，核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。贷方登记企业实现的其他业务收入，借方登记转入“本年利润”账户的收入。期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
本账户应当按照其他业务收入种类进行明细核算。
3．“应收账款”
本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”账户核算，不在本账户核算。本账户借方登记由于销售商品或提供劳务而发生的应收账款，贷方登记已经收回的应收账款。本账户期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。
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