账户应当按照不同的购货单位或接受劳务的单位进行明细核算。
4．“应收票据”
本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户借方登记收到的商业汇票，贷方登记票据到期收回的金额和持有到期票据向银行贴现的票面金额。本账户期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
5．“预收账款”
本账户属于负债类账户，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项（预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”账户）。本账户贷方登记预收购货单位的货款和购货单位补付的货款，借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回购货单位多付的货款。本账户期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。
本账户应按购货单位进行明细核算。
（二）销售收入的总分类核算
企业由于采用不同的销售方式或结算方式，其核算方法也不尽相同。现举例说明如下，假设海胜公司2011年12月发生如下销售业务：
【例4-39】海胜公司销售A产品2000件，单价100元，增值税率17%。货物已发出，开除增值税专用发票，已收到转账支票并送存银行。
借：银行存款 234000 贷：主营业务收入——A 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
【例4-40】海胜公司采用托收承付方式向异地发出B产品500件，单价200，增值税率17%，代垫运杂费1000元，根据增值税专用发票和运杂费凭证，已向银行办理委托收款手续，但货款尚未收到。
借：应收账款 118000 贷：主营业务收入——B 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
银行存款 1000
【例4-41】海胜公司销售A产品1000件，单价100元，增值税额17000，收到购货单位签发并由银行承兑的商业汇票一张。
借：应收票据 117000 贷：主营业务收入——A 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 【例4-42】海胜公司12月2日预收某企业货款50000元。 借：银行存款 50000 贷：预收账款——某企业 50000
【例4-43】12月15日海胜公司发运B产品500件给某企业，开出增值税专用发票，注明价款80000元，增值税13600元。
借：预收账款——某企业 93600 贷：主营业务收入——B 80000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13600
【例4-44】海胜公司12月30日收到上述某企业补付的货款43600元。 借：银行存款 43600 贷：预收账款-某企业 43600
【例4-45】海胜公司销售不需用的材料一批500千克，单价20元，增值税1700元。款已收到。
26
借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 二、销售成本、费用的核算 （一）账户设置
1．“主营业务成本” 本账户属于损益类账户，核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其借方登记已销售商品的成本，贷方登记本期发生销售退回商品等成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售商品成本。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
本账户应当按照主营业务的种类进行明细核算。
2．“营业税金及附加”
本账户属于损益类账户，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等账户核算，不在本账户核算。本账户借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记减免退回的税金和期末转入“本年利润”账户中的税金及附加。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
3．“其他业务成本”
本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。其借方登记企业发生的其他业务成本，贷方登记企业其他业务成本转入“本年利润”账户的数额。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
企业附主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”账户核算，不在本账户核算。
本账户应当按照其他业务成本的种类进行明细核算。
4．“销售费用”
本账户属于损益类账户，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。其借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用。、期末，应将本科目余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
本账户应当按照费用项目进行明细核算。
（二）销售成本、销售费用的总分类核算
【例4-46】海胜公司汇总本月销售A产品3000件，单位制造成本50元，销售B产品900件，单位制造成本90元。月末结转已销售产品成本。
借：主营业务成本——A 150000 ——B 81000 贷：库存商品——A 150000 ——B 81000
【例4-47海胜公司月末计算应交消费税20000元，应交教育费附加5000元。 借：营业税金及附加 25000 贷：应交税费——应交消费税 20000 ——应交教育费附加 5000
【例4-48】海胜公司本月应付专设销售机构人员工资5000元，并按工资的14%计提职工福利费。 借：销售费用 5700
27
贷：应付职工薪酬——工资 5000 ——职工福利 700
【例4-49】海胜公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费1300元。 借：销售费用 1300 贷：银行存款 1300
【例4-50】海胜公司月末结转已销售材料成本9000元。 借：其他业务成本 9000 贷：原材料 9000
【例4-51】海胜公司月末计算销售材料消费税500元。 借：营业税金及附加 500 贷：应交税费——应交消费税 500
第五节 财务成果形成与分配业务的核算
一、利润形成的核算
（一）营业外收支的核算
营业外收入的主要内容包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
营业外支出的主要内容包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
1．账户设置
（1）“营业外收入”
本账户属于损益类账户，核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。本账户贷方登记企业取得的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”的各项营业外收入。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
本账户应当按照营业外收入项目进行明细核算。
（2）“营业外支出”
本账户属于损益类账户，核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。本账户借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出。期末，应将本科目余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
本账户应当按照支出项目进行明细核算。
2．营业外收支的总分类核算
【例4-52】海胜公司开除10000元的现金支票，捐赠某希望小学。 借：营业外支出 10000
贷：银行存款 10000
【例4-53】海胜公司由于违反经济合同用存款支付了12500元的罚款支出。 借：营业外支出 12500
贷：银行存款 12500
【例4-54】海胜公司收取新星公司的违约款2000元。 借：银行存款 2000
贷：营业外收入 2000
28
（二）净利润的组成
企业的利润是指企业在一定期间的经营成果。 1．营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益
（1）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 （2）营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本 （3）投资净收益
投资净收益是指企业对外投资取得的收益减去发生的投资损失后的差额。其公式 ： 投资净收益＝投资收益－投资损失 2．利润总额
利润总额，是指企业在一定时期实现的税前利润总额。其计算公式为： 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 3．净利润
净利润，是指企业实现的利润总额中扣除应交的所得税费用。其计算公式为： 净利润＝利润总额－所得税费用 （三）利润形成的核算 1．账户设置
（1）“本年利润”
本账户属于所有者权益类账户，核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。其贷方登记期末全部收入类账户的转入数，借方登记期末全部费用类账户的转入数。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，借记本账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如为净亏损，做相反的会计分录。
（2）“所得税费用”
本账户属于损益类账户，核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。其借登记按税法规定的纳税所得计算的所得税额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税。期末，结转到“本年利润”后无余额。
2．利润形成的总分类核算
【例4-55】海胜公司2005年12月末将本月收入、费用类账户的余额转入“本年利润”。 （1）月末结转各项收入，编制会计分录如下：
借：主营业务收入 480000
其他业务收入 10000 营业外收入 2000 贷：本年利润 492000
（2）月末结转各项费用，编制会计分录如下：
借：本年利润 363750
贷：主营业务成本 231000
营业税金及附加 25500 销售费用 7000 管理费用 50000 财务费用 18750 营业外支出 22500 其他业务成本 9000
29
本期实现的利润总额＝492000-363750=128250（元） （四）所得税费用的核算
应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率
【例4-56】假设海胜公司本月不涉及需要调整纳税所得，即海胜公司纳税所得额与利润总额相同，试计算海胜公司应交所得税。
应交税费＝利润总额×所得税率 ＝128250×25%＝32062.5（元） 借：所得税费用 32062.5
贷：应交税费——应交所得税 32062.5 待时机交纳所得税时，编制会计分录如下： 借：应交税费——应交所得税 32062.5
贷：银行存款 32062.5 【例4-57】将所得税费用转入本年利润。 借：本年利润 32062.5
贷：所得税费用 32062.5
二、利润分配的核算
（一）利润分配的顺序
1．提取法定盈余公积金。2．提取法定公益金。3．向投资人分配利润。 （二）账户设置 1．“利润分配”
本账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。其贷方登记年末时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额和用盈余公积弥补以前年度亏损数，借方登记按规定实际分配的利润数或年末时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。本账户年末余额如果在贷方，反映企业历年积存的未分配利润；年末余额如果在借方，反映企业历年积存的未弥补亏损。
本账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
2．“盈余公积”
本账户属于所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。其贷方登记提取盈余公积数，借方登记盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利。本账户期末余额在贷方，反映企业按规定提取的盈余公积余额。
本账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
3．“应付股利”
本账户属于负债类账户，核算企业应分配给投资者的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本账户核算。本账户贷方登记企业确定应付给投资者的利润，借方登记实际支付的利润。本账户期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。
本账户应当按照投资者进行明细核算。
（三）利润分配业务的总分类核算
海胜公司2011年1—11月累计实现净利润403812.5 元，则2011年度实现净利润500000 元（403812.5＋96187.5）。年末利润分配时发生如下经济业务：
【例4-58】海胜公司按本年实现净利润的10%、18%的比例，分别计提法定盈余公积、任意盈余公积。 借：利润分配——提取法定盈余公积 50000 ——提取任意盈余公积 90000 贷：盈余公积——法定盈余公积 50000
30