示为：
被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户实际余额
附加账户的特点：被凋整账户的余额同附加账户的余额一定在相同的方向，也就是说，如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则附加账户的余额同样也在借方（或贷方）。在实际的会计工作中，纯粹的附加账户很少运用。
（三）备抵附加账户
备抵附加账户是既用来抵减又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。这类账户兼有备抵账户与附加账户的功能，但不能同时启用，要取决于该账户的余额是否与被调整账户的余额一致。当其余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起备抵账户的作用，其调整方式与备抵账户相同；当其余额与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。
调整账户有以下特点：
（1）调整账户与被调整账户所反映的经济内容相同，被调整账户反映的是原始数字，而调整账户反映对原始数字的调整数字；
（2）调整的方式是将原始数字同调整数字相加或相减，就可以求得实有数字； （3）调整账户不能离开被调整账户而独立存在，有调整账户就有被调整账户。 四、资本账户
借方 资本账户 贷方 发生额：反映本期减少的资本和公积金数 期初余额：反映期初结存的资本和公积金数 发生额：反映本期增加的资本和公积金数 期末余额：反映期末结存的资本和公积金数 资本账户有以下特点；
（1）该类账户的总分类账和明细分类账只提供货币指标； （2）账户的余额总在贷方。 五、损益计算账户
（一）收入账户
借方 收入账户 贷方 发生额：（1）反映本期减少或结转的收入 （2）反映期末转入“本年利润”账户的收入数 发生额：反映本期增加的收入数 期末无余额
收入账户的特点是：该类账户的余额期末必须结转，结转后该类账户期末无余额。 （二）费用账户
借方 费用账户 贷方 发生额：反映本期增加的费用支出数 发生额：（1）反映本期减少的费用支出数 （2）反映期末转入“本年利润”账户的费用支出数 期末无余额
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费用账户的特点是：由于当期发生的各项费用都在期末全部转入“本年利润”账户中，因此该类账户期末无余额。
六、集合分配账户
借方 制造费用 贷方 发生额：反映本期增加的各种费用数 期末无余额
发生额：反映本期分配减少的各种费用数 集合分配账户的特点是：该类账户是具有明显过渡性质的账户，平时用来归集那些不能直接记人某个成本计算对象的间接费用，一旦费用分配出去，该类账户的使命就完成，期末一般无余额。
七、成本计算账户
借方 生产成本 贷方 期初余额：反映期初结存在产品的生产成本 发生额：反映本期产品生产过程中增加的全部成本 期末余额：反映期末结存在产品的生产成本 发生额：反映本期结转减少的产成品的生产成本 成本计算账户的特点是：该类账户除了设置总分类账户之外，还应按各个成本计算对象分别设置明细分类账进行明细核算，既提供货币指标，又提供实物指标。 八、财务成果账户
借方 本年利润 贷方 发生额：反映转入本期发生的各项费用数 期末余额：反映本期发生的亏损额 发生额：反映转入本期发生的各项收入数 期末余额：反映本期实现的利润额 财务成果账户的特点是：在年度中间，账户的余额（无论是实现的利润还是发生的亏损）不转账，一直在该账户中保留，目的是提供截至本期累计实现的利润或发生的亏损，因此年度中间该账户有余额，可能在贷方，也可能在借方。年终结算，要将本年实现的利润或发生的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账户。所以，年末转账后，该账户一般无余额。 九、计价对比账户
借方 材料采购 贷方 发生额：（1）反映材料的实际成本（第—种计价） （2）反映材料入库时转销的超支差异 期末余额：反映期末结存材料采购的实际成本 发生额：（1)反映材料的计划成本（第二种计价） （2)反映材料入库时转销的节约差异
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第四节 账户的其他分类方法
一、账户按提供信息的详细程度分类
账户按提供惊息的详细程度分为总分类账户和明细分类账户。这个方面的内容已经在前面章节作了详细的介绍，这里就不赘述了。
二、账户按与会计报表的关系分类
账户按与会计报表的关系分类，可以分为资产负债表账户和损益表账户。
（一）资产负债表账户
资产负债表账户是指编制资产负债表所要依据的账户。资产负债表账户包括资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户三类，分别与资产负债表中的这三类项目相对应。如果“生产成本”账户期末有借方余额，表示在产品的成本列入资产负债表的存货项目。
（二）损益表账户
损益表账户，也称为利润表账户，是指编制利润表所依据的账户。利润表账户包括收入类账户和费用支出类账户两类，这类账户是根据利润表的项目设置的。
研究账户按列入会计报表的分类，目的在于通过这些账户的具体核算，提供编制会计报表所需要的数据资料。
三、账户按期末余额分类
账户按期末余额分类，分为实账户、虚账户和混合账户三类。
（一）实账户
实账户，又称为永久性账户，通常是指期末结账后有余额的账户。实账户的期末余额代表着企业的资产、负债和所有者权益。
（二）虚账户
虚账户，又称为临时性账户，通常是指期末结账后无余额的账户。因为它们只在经营期间存在发生额，而在期末因结转而余额不存在，所以称为临时性账户。虚账户的发生额反映企业的损益情况，通常损益表账户都是虚账户。
（三）混合账户
一个兼有虚账户和实账户性质的账户，称为混合账户。
第六章 会计凭证
教学内容：
会计凭证的种类、原始凭证的内容与填制、记账凭证的内容及填制和要求。 教学目的与要求：
通过本章会计凭证的学习，了解会计凭证的意义，掌握会计凭证的分类，掌握原始凭证的基本要责和分类，掌握原始凭证的审核会求，掌握记账凭证的分类，熟记记账凭证的填制要求，熟悉会计凭证的传递和保管的程序。
教学重点与难点：
重点是会计凭证的填制方法和填制要求。 教学方式与时间分配：
讲练结合，并在教学中使用各种不同的原始凭证和记账凭证。本章共4个学时。 演示实验与教具：
各种记账凭证。
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【案例导入】
小王是某名牌大学会计专业的高材生，具备比较扎实的会计知识。毕业前去某公司实习，带他的是公司出纳。实习的过程中，小王遇到了一件事情，使他对会计工作的严谨性有了更深的体会。
公司员工老张向公司借了3万元现金。老张在归还借款时要求出纳将借条返还。老张认为：借条是自己欠公司钱的证据，在还款时必须收回。而出纳给出的答复是：借条是重要的原始单据，需要用来证实借款业务的真实性，不能再返还给老张。不过老张的担心也是有道理的，出纳可以给老张开个收据，证明老张已经还款了。
但是老张仍然认为归还借条要比开收据好，因为这样收据就需要一直保存着，在他心里始终感觉这个事情还没有完全了结。出纳继续耐心地跟他解释：老张的担心是多余的，因为出纳开的收据是有存根的，而且是连续编号、不能拆本，保证了收据的完整性，即使老张抒收据弄丢了，财务也是有据可查的。
通过这件事，小王深刻地体会到：财务工作是非常严谨的，对每一笔经济业务的处理都要做到有理有据。
第一节 会计凭证概述
一、会计凭证的含义和种类
（一）会计凭证的概念
会计凭证简称凭证，是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任的书面证明文件，是登记会计账簿的依据。
（二）会计凭证的种类
会计凭证按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。 二、会计凭证的作用
（一）会计凭证是记载和传递信息的工具
（二）会计凭证是审核经济业务、监督经济活动的手段 （三）会计凭证是明确有关人员经济责任的依据 （四）会计凭证是记账的依据
第二节 原始凭证
一、原始凭证的基本内容
原始凭证的基本内容包括：
（1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期和编号；（3）填制单位的名称或填制人姓名；
（4）接受凭证单位名称；（5）经济业务内容；（6）经济业务的数量、单价和金额；（7）经办人员的签名或盖章。
二、原始凭证的种类
原始凭证按照不同的标准又可以划分为不同的种类。
（一）按来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证 （二）按填制方法的不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证 （三）按用途不同，可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证 （四）按凭证格式、适用范围的不同，可分为通用凭证和专用凭证 三、原始凭证的填制方法
（一）原始凭证填制的基本要求
1.记录真实。2.内容完整。3.书写清楚、规范。4.填制及时。5.手续完备。 （二）原始凭证填制的技术要求 四、原始凭证的填制审核
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（一）真实、合法、合理性审核（二）合规性审核
第三节 记账凭证
一、记账凭证的概念
记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证汇总表填制的，用以记载经济业务简要内容、明确会计分录，作为记账依据的会计凭证。 二、记账凭证的种类
（一）按其适用业务范围分类
记账凭证按其适用业务范围不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。
1.专用记账凭证。专用记账凭证是指分别适用于不同类别经济业务的记账凭证，包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
（1）收款凭证是根据记录现金、银行存款收款业务的原始凭证填制的，用来反映库存现金、银行存款收款业务的专用记账凭证。
（2）付款凭证是根据记录现金、银行行款付款业务的原始凭证填制的，用来反映库存现金、银行存款付款业务的专用记账凭证。
（3）转账凭证是根据记录转账业务的原始凭证填制的，用来反映与现金、银行存款收入、支出无关的转账业务的专用记账凭证。
2.通用记账凭证。通用记账凭证是指适用于所有经济业务的记账凭证。 （二）按其记录经济业务的方式分类 1.复式记账凭证。 2.单式记账凭证。
（三）按其填制程序和汇总方式不同分类
1.一次性记账凭证。2.汇总记账凭证。3.科目汇总表。 三、记账凭证的填制
（一）记账凭证的基本内容
1.记账凭证的名称与填制单位的名称；2.记账凭证的填制日期； 3.记账凭证的编号；4.经济业务的内容摘要；
5.应借应贷账户名称和金额，即会计分录；6.过账备注； 7.所附原始凭证张数；8.有关主管和经办人员签章。
（二）记账凭证填制的基本要求
1.其依据必须是经过审核无误的。2.摘要的填写既要简明扼要又要充分说明经济业务的发生情况。 3.会计分录编制要正确。4.附件张数要注明。5.应根据不同情况采用不同的编号方法。6.记账凭证的填制人员及有关负责人，应于记账凭证填制齐全、确认无误后，在凭证相应位置签章，以便明确责任。7.对只涉及现金和银行存款之间互转的业务．一般只填制付款凭证，不填收款凭证，以免重复记账。 四、记账凭证的审核
（一）所附原始凭证是否完整，记账凭证内容与原始凭证记载的内容是否相符。
（二）记账凭证中会计分录及其对应关系是否正确。
（三）会计分录的借贷方金额是否相等，数字大小写书写是否规范。 （四）记账凭证中各项内容是否填写齐全、正确，有关人员是否签名盖章。 （五）有无涂改、伪造记账凭证现象。
（六）实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计主管人员印章或者签字。
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