余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
本账户应当按照费用项目进行明细核算。
4．“应付利息”
该账户属于负债账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。其贷方登记按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记实际支付的利息，期末余额在贷方，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
本账户应当按照存款人或债权人进行明细核算。
（二）负债资金筹集业务的总分类核算
【例4-5】海胜公司由于生产经营的需要，2011年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率为4.5%，利息随本金到期一次支付，所得借款存入银行。
借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000
【例4-6】海胜公司1月31日计提本月银行短期借款利息。 借：财务费用——利息费用 3 750 贷：应付利息 3 750 2月末—12月末计提借款利息，会计分录同上。
【例4-7】海胜公司2012年1月1日以存款归还到期的借款本金和利息。 借：短期借款 1 000 000 应付利息 45 000 贷：银行存款 1 045 000
【例4-8】海胜公司2010年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期借款3 000 000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。
借：银行存款 3 000 000
贷：长期借款—本金 3 000 000 【例4-9】海胜公司4月末计提借款利息。 借：财务费用—利息费用 15 000 贷：应付利息 15 000
以后5月末—9月末计提的长期借款利息的会计分录同上。 【例4-10】海胜公司10月1日支付长期借款利息。 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 以后每半年支付借款利息处理同上。
【例4-11】海胜公司2012年4月1日以银行存款归还到期的借款本金。 借：长期借款——本金 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000
第二节 供应过程业务的核算
一、固定资产购建业务的核算 （一）账户的设置
1．“固定资产”
该账户属于资产类账户，用来核算企业持有固定资产原价的增减变动和结存情况。其借方登记固定资产原始价值，贷方登记减少的固定资产原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。
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本账户应当按照固定资产的类别、使用部门或资产项目进行明细核算。
2．“在建工程”
该账户属于资产类账户，用来核算企业基建工程、安装工程、、技改工程、大修理工程等在建工程发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。其借方登记发生各项工程的实际支出数，贷方登记固定资产竣工、交付使用时的实际支出数，期末余额在借方，反映企业期末尚未完工的在建工程的价值。
本账户应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。 3．“工程物资”
该账户属于资产类账户，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。借方登记企业购入为工程而准备的物资。贷方登记工程领用工程物资，期末余额在借方，反映企业为工程购入尚未领用的各种物资的实际成本。
本账户应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值准备的，应在本账户设置“减值准备”明细账户进行核算，也可以单独设置“工程物资减值准备” 账户进行核算。 （二）固定资产购建业务的总分类核算 1．外购方式获得固定资产的核算。
（1）购入不需要安装的固定资产，是指购入后可以马上交付使用，无需安装就可达到可使用状态 【例4-12】海胜公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300，款项均以银行存款付讫。
借：固定资产——设备 60 300 贷：银行存款 60 300 （2）购入需要安装的固定资产。
【例4-13】海胜公司购入需要安装的设备一台，发票价款80000元，增值税额13600元，支付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。
借：在建工程——设备 95 000
贷：银行存款 95 000
【例4-14】上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。 借：在建工程——设备 1 500
贷：原材料 1 000 应付职工薪酬——工资 500
设备安装调试完毕时，应将已确定的固定资产原价从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户借方。编制会计分录如下：
借：固定资产——设备 96 500
贷：在建工程——设备 96 500 2．自行建造方式获得固定资产的核算。
【例4-15】海胜公司自行建造厂房一幢，有关业务如下：
（1）公司购入为工程准备的物资800000元，支付的增值税136000元，款项已通过银行付讫。 借：工程物资 936 000
贷：银行存款 936 000 （2）厂房开始动工，领用工程物资936000元。 借：在建工程——厂房 936 000
贷：工程物资 936 000 （3）领用本公司生产的商品一批，成本为10000元。 借：在建工程——厂房 10 000
贷：库存商品 10 000
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（4）建厂房有关工程人员的工资80000元，应负担的职工福利费11200元。 借：在建工程——厂房 91 200 贷：应付职工薪酬——工资 80 000 ——职工福利 11 200 （5）工程竣工交付使用。
借：固定资产——厂房 1 037 200
贷：在建工程——厂房 1 037 200
二、村料采购业务的核算 （一）账户的设置 1．“在途物资”
该账户属于资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。借方登记企业购入材料、商品的金额；贷方登记所购材料、商品到达验收入库的成本。期末余额在借方，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。
本账户应当按照供应单位进行明细核算。
2．“原材料”
该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出库存材料的成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
本账户应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
3．“应付账款”
该账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。贷方登记因购买货物或接受劳务等发生的应付未付的款项，借方登记已经支付或已经开出承兑商业汇票抵付的应付款项，期末余额在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。
本账户应当按照不同的债权人进行明细核算。
4．“应付票据”
该账户属于负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额，借方登记已支付的到期汇票金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面余额。
企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
5．“预付账款”
该账户属于资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。借方登记按合同规定预付给供应单位的贷款和补付的货款，贷方登记收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款，期末余额如果在借方，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。
本账户应当按照供应单位进行明细核算。
6．“应交税费”
该账户属于负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。贷方登记企业按规定计算应交纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费，期末余额一般情
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况下在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。
本账户应当按照应交税费的税种进行明细核算。
7．“材料采购”
该账户属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本（注：采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“在途物资”科目核算）。其借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料实际成本大于计划成本的超支差异，本账户的期末余额在借方，反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。
本账户应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。
8．“材料成本差异”
该账户属于资产类账户（比较特殊，注意理解），用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。企业根据具体情况，可以单独设置本账户；也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等账户设置“成本差异”明细账户进行核算。借方登记结转入库材料的超支差异额和结转发出材料应负担的节约差异额（实际成本小于计划成本的差异），贷方登记结转入库材料的节约差异额和结转发出材料应负担的超支差异额（实际成本大于计划成本的差异）。本账户期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异（超支），贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异（节约）。
本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。
（二）材料采购业务的总分类核算
【例4-16】海胜公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1000千克，单价5元，价款5000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫，材料未验收入库。
借：在途物资——甲材料 5150
应交税费——应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 6000
【例4-17】海胜公司向东方公司购进乙材料2000千克，单价10元，增值税率17%，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付，材料未到。
借：在途物资——乙材料 20700
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款——东方公司 24100
【例4-18】海胜公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的贷款10000元。 借：预付账款——东方公司 10000
贷：银行存款 10000
【例4-19】海胜公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用发票载明乙材料1500千克，单价10元，价款15000元，增值税额2550元，东方公司代垫运杂费350元。例4-18中预付货款10000元，材料未验收入库。
借：在途物资——乙材料 15350
应交税费——应交增值税（进项税额） 2550 贷：预付账款——东方公司 17900 【例4-20】海胜公司以存款补付欠东方公司乙材料的货款。 借：预付账款——东方公司 7900 贷：银行存款 7900
【例4-21】海胜公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款24100元。 借：应付账款——东方公司 24100 贷：银行存款 24100
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【例4-22】海胜公司向华夏公司采购甲材料2000千克、乙材料1000千克，单价分别为5元、10元，增值税率为17%，款项以银行存款支付，材料还在运输途中。
借：在途物资——甲材料 10000 ——乙材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷:银行存款 23400
【例4-23】海胜公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费900元。 借：在途物资——甲材料 600 ——乙材料 300
贷：银行存款 900
【例4-24】海胜公司本月购入的甲、乙两种材料均已验收入库，结转其采购成本。 借：原材料——甲材料 15750 ——乙材料 46350
贷：在途物资——甲材料 15750 ——乙材料 46350
第三节 生产过程业务的核算
制造企业的主要经营活动是生产过程，生产过程既是物化劳动和活劳动的消耗过程，同时也是价值的创造过程。
直接材料，指生产中用于构成产品实体而耗用的原料、主要材料等。
直接人工，指企业直接从事产品生产工人的工资总额以及按产品生产工人工资总额一定比例或其他方法计提的职工福利费。
制造费用，指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的，应计入产品成本的各项间接费用，它通常包括间接材料、间接人工、其他间接费用三部分。
期间费用是指在生产过程中发生的，与制造产品没有直接关系的费用，它直接计入当期损益，期间费用主要包括管理费用、财务费用和销售费用。
管理费用是指为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 一、账户的设置
1．“生产成本”
本账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。其借方登记企业为制造产品而发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数，贷方登记已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等实际成本。本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本。
本账户应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和
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