风险；对贷款企业来说，补偿性余额则提高了贷款的实际利率，加重了企业负担。 （二）短期借款的不同方式 方式 收款法 贴现法 加息法 有效年利率（实际利率） 实际利率=名义利率 名义利率/（1?名义利率） 实际利率=2×名义利率 有效年利率和名义利率的关系 实际利率＞名义利率 实际利率=名义利率 实际利率＞名义利率 实际利率＞名义利率 补偿性余额 名义利率/（1?补偿性余额比率） 第八章成本管理
【知识点一】量本利分析 基本公式 相关指标 边际贡献 边际贡献率 变动成本率 变动成本率+边际贡献率=1 利润=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本=P×Q-V×Q-F 边际贡献=销售收入-变动成本 其中：单位边际贡献=单价-单位变动成本 边际贡献/销售收入=单位边际贡献/单价 变动成本/销售收入=单位变动成本/单价 【知识点二】单一产品和多种产品本量利分析 （一）单一产品本量利分析 1.保本分析 项目 内容 又称盈亏临界分析，是研究当企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方保本分析的法，是量本利分析的核心内容。 含义 【提示】保本状态时，销售收入=当期成本费用，利润为零。 保本点的表现形式 保本销售量 保本销售量=固定成本/（单价-单位变动成本） =固定成本/单位边际贡献 保本销售额=保本销售量×单价 保本销售额 =固定成本/（1-单位变动成本/单价） =固定成本/边际贡献率 降低保本点1.降低固定成本总额；2.降低单位变动成本；3.提高销售单价。 的途径 保本作业率=保本点销售量/正常经营销售量×100% 保本作业率 =保本点销售额/正常经营销售额×100% 该指标可以提供企业在保本状态下对生产能力利用程度的要求。 2.安全边际分析 项目 内容 安全边际是指企业实际（或预计）销售量与保本销售量之间的差额，或实际（或预计）销售额与保的含义 本销售额之间的差额。它表明销售量、销售额下降多少，企业仍不至于亏损。 安全边际安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量 的表现形安全边际量（额） 安全边际额=实际或预计销售额-保本点销售额 式 =安全边际量×单价 安全边际率 安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量×100% =安全边际额/实际或预计销售额×100% 保本作业率+安全边际率=1 安全边际利润=安全边际额×边际贡献率 与利润间若将上式两端同时除以销售收入，便得到： 的关系 销售利润率=安全边际率×边际贡献率 提高企业的销售利润率水平主要有两种途径： 1.扩大现有销售水平，提高安全边际率；2.降低变动成本水平，提高边际贡献率。 （二）多种产品本量利分析 加权平均法 加权平均边际贡献率= 综合保本销售额= 联合单位法是指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本利分析的一种分析方法。 联合单位法 该方法将多种产品保本点的计算问题转换为单一产品保本点问题的计算。根据存在稳定比例关系的产销量比，可以计算出每一联合单位的联合单位边际贡献和联合单位变动成本，并以此计算整个企业的联合保本点销售量以及各产品的保本点销售量。 分算法是指在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。 顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。 分算法 顺序法 在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品主要产品法 种的有关的资料进行量本利分析，视同于单一品种。确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。 【知识点三】目标利润分析 含义 将目标利润引进量本利分析的基本模型，在单价和成本水平确定、确保目标利润实现的前提下，揭示成本、业务量和利润三者之间的关系。 目标利润销售量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献 目标利润销售额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率 或目标利润销售额=目标利润销售量×单价 计算公式 【提示】目标利润一般是指息税前利润，若已知税后目标利润： 目标利润销售量 =［固定成本+税后目标利润/（1-所得税税率）+利息］/单位边际贡献 目标利润销售额=［固定成本+税后目标利润/（1-所得税税率）+利息］/边际贡献率 计算的实质 无需记公式，利用量本利的基本模型，已知目标利润，倒求销量或销售额即可。 【知识点四】利润敏感性分析 敏感系数的计算 敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比 如有些因素虽然只发生了较小的变动，却导致利润很大的变动，利润对这敏感与非敏感因素类因素的变化十分敏感，称这些因素为敏感因素；与此相反，有些因素虽的区分 然变动幅度很大，却有可能只对利润产生较小的影响，称之为不敏感因素。 第一，某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系；反之亦然； 敏感系数的相关结第二，单价的敏感系数一般应该是最大的； 论 第三，在不亏损状态下，敏感系数最小的因素，不是单位变动成本就是固定成本。 【知识点五】标准成本控制与分析 （一）变动成本差异 差异类型 差异计算 差异的责任界定 实际产量下材料实际总成本-实际产量下的材料标准总成本 总差异 =（实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格+（实际价格-标准价格）×实际产量下实际用量 =直接材料用量差异+直接材料价格差异 直接材料成材料用（实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格 本量差异 差材料价异 实际产量下实际用量×（实际价格-标准价格） 格差异 其主要责任应由生产部门承担。 其主要责任应由材料采购部门承担。 实际产量下的人工实际成本-实际产量下的人工标准成本 =（实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时） 直 总差异 ×标准工资率 +（实际工资率-标准工资率）×实际产量下实际人工工时 接 =直接人工效率差异+直接人工工资率差异 人 工 人工效（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准工资其主要责任应由成 率差异 率 生产部门承担。 本 一般而言，该种差 差异的责任不在工资率异 实际产量下实际工时×（实际工资率-标准工资率） 生产部门，劳动差异 人事部门更应对其承担责任。 实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用 总差异 =（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分 配率+（实际分配率-标准分配率）×实际产量下实际工时 =变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异 效率差异 （实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率 效率差异的形成原因与人工效率差异相同。 耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。 变动制造费用成本差 异 耗费差异 实际产量下实际工时×（实际分配率-标准分配率） （二）固定制造费用差异 固定制造两差异法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。 两差耗费差异=实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用 异分 =实际固定制造费用-预算产量×标准工时×标准分配率 析法 能量差异=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用 费用差异 =（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率 三差异分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和产量差异三部分。 耗费差异的计算与两差异法相同。不同的是要将二差异法中的“能量差异”进三差一步分为两部分：一部分是实际产量下实际工时未达到预算产量标准工时而形异分成的产量差异；另一部分是实际产量下实际工时脱离实际产量下标准工时而形析法 成的效率差异。其计算公式如下： 产量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）×标准分配率 效率差异=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率 【知识点六】作业成本与责任成本 （一）作业成本
作业成本计算法基于资源耗用的因果关系进行成本分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象的情况，把作业成本分配给成本对象。 作业成本法很好地克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为可控，这样可以更好地发挥决策、计划和控制的作用，以促进作业管理和成本控制水平的不断提高。 资源动因是引起作业成本变动的驱动因素。资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系。资源动因被用来计量各项作业资源成本动因 对资源的耗用，根据资源动因可将资源成本分配给各有关作业。 作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，作业动因计量各作业成本动因 种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础，是沟通资源消耗与最终产出的中介。 根据作业成本计算法：“作业耗用资源，产品耗用作业”的基本指导思想，产品成本计算过程可以分为两个阶段：第一阶段，识别作业，根据作业消耗资源的方式，将作业执行中耗费的资源分配（追溯和间接分配）到作业，计算作业的成本。第二阶段，根据产品所消耗的成本动因，将第一阶段计算的作业成本分配（追溯作业成本计和间接分配）到各有关成本对象。 算法的计算 传统成本计算法下，间接成本的分配路径是“资源-部门-产品”。作业成本计算法下，成本计算的第一阶段除了把直接成本追溯到产品以外，还要将各项间接费用分配到各有关作业,并把作业看成是按照产品生产需求重新组合的“资源”；第二阶段按照作业消耗与产品之间不同的因果关系，将作业成本分配到产品。因此，作业成本法下间接成本的分配路径是“资源-作业-产品”。 成本动因 （二）责任成本 1.责任中心及考核指标 责任中责任中心含义 心 考核指标及 其计算公式 指标优点 指标缺点 预算成本节约额=成本中只对可控成本负实际产量预算责任 心 债 成本-实际责任成本 预算成本节约率=预算成本节约额/ 实际产量预算责任成本×100% 既能控制成本，又边际贡献=销售收反映了利润中心的盈利能控制收入和利入总额-变动成本能力 润 总额 可控边际贡献=边是评价利润中心管际贡献-该中心负理者业绩的理想指责人可控固定成利润中标。 本 心 反映了部门为企业部门边际贡献=可利润和弥补与生产控边际贡献-该中能力有关的成本所心负责人不可控作的贡献，更多地固定成本 用于评价部门业绩。 不能全面反映该利润中心对整个公司所做的经济贡献。 对业绩的评价没有太大的作用 它根据现有的会计资料投资报酬率=营业计算，比较客观，可用于利润/平均营业资会引起短期行为的产部门之间，以及不同行业产 生，追求局部利益最大之间的比较，因此，不仅【提示】①营业利化而损害整体利益最大可以促使经理人员关注润是指息税前利润 化目标，导致经理人员营业资产运用效率，而②平均营业资产=为眼前利益而牺牲长远且，尤为重要的是，它有（期初营业资产+利益。 利于资产存量的调整，优既能控制成本、收期末营业资产）/2 投资中化资源配置。 入和利润，又能控心 制投入的资金 ①由于其是一个绝对指剩余收益=营业利剩余收益指标弥补了投润-（平均营业资产资报酬率指标会使局部×最低投资报酬利益与整体利益相冲突率） 的这一不足之处。 标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较； ②剩余收益同样只反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。 2.内部转移价格 市场 价格 内部转 移价格 的类型 根据产品或劳务的市场现行价格作为计价基础。 市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益，但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场，以取得市价依据。 协商 价格 采用该价格的前提是中间产品存在内部责任中心之间以正常的市非完全竞争的外部市场，在该市场场价格为基础，并建立定期协商内双方有权决定是否买卖这种产机制，共同确定双方都能接受的品。协商价格的上限是市场价格，价格作为计价标准。 下限则是单位变动成本。当双方协