计残值低于账面价值83万元，而当年一共只计提了65万元固定资产减值准备，可能存在少提固定资产减值准备的风险 乙公司濒临破产，股价发生严重的下跌，显示相关可供出售金融资产可能存在减值，但甲公司将相关公允价值下跌全部计入资本公积，可能存在少计资产减值损失（可供出售金融资产减值损失）的风险 在面对出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少的情况下，丙银行不再提供流动资金贷款，而甲公司又尚未找到可以维持2009年度日常经营资金需要的融资安排，显示甲公司2009年的持续经营能力存在重大疑虑，对财务报表整体存在广泛影响。 （计价和分摊） （2）资产减值损失（完整性） （1）可供出售金融资产（计价和分摊） （2）资产减值损失（完整性） （3）资本公积（完整） （5） 是 认定层次 （6） 是 财务报表层次 针对要求（2）： 资料三所列实质性程序序号 资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效（是/否） 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 （1） 是 第（1）项 通过毛利率差异分析和具体比较，可以发现可能存在的异常情况，识别人为调节营业成本而导致的错报。 以营业收入记账凭证为起点，检查至发运凭证和销售合同，可以识别提前确认的或者虚构的营业收入。 通过独立验算存货期末可变现净值，并与甲公司已有计算结果比对，可以识别甲公司高估存货可变现净值而少计存货跌价准备的情况。 通过检查对持有待售固定资产预（2） （3） （4） 否 否 是 第（1）项 （5） 是 第（2）项 （6） （7） （8）
否 否 是 第（4）项 21
计净残值的调整和会计处理，可以识别对持有待售固定资产少计的固定资产减值准备。 （9） （10） 否 否 【业务3】ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2011年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2011年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：
（1）产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓储部门发出产成品后，将出库单第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交财务部记账会计A，由A负责登记产成品总账和明细账。
（2）会计B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，会计B根据销售单填写销售发票价格。
（3）甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式三联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账；一联由仓储保留并登记材料明细账。财务部门根据后附验收单的付款凭单登记有关账簿。
（4）财务部门审计付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权财务经理签署支票，财务经理将其授权交由会计C负责，会计C根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章 。为了方便付款，公司支票印章、财务经理个人名章由会计C负责保管。
（5）生产计划部根据批准顾客订单，签发预先编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓储中心登记材料明细账后送财务部门进行材料收发核算和成本核算。
（6）甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。
要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。
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【答案】 事项（1）：
①由销售部填制出库单不合理，应建议由仓储部门人员填制；
②记账会计A同时登记产成品总账和明细账未实施不相容职务分离控制，应建议由不同会计人员A登记产成品总账和明细账。
事项（2）：
①会计B仅根据销售单填写销售发票价格不妥，应当核对装运凭证和销售单后应当按照已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格；
②会计B还应检查销售发票计价和计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
事项（3）：
①验收单必须连续编号，以确保所有原材料等类似存货的采购都已记录；
②为合理保证登记采购金额的准确性，付款凭单应当后附订购单及供应商的发票等，否则财务部门无法核对采购事项是否真实，同时，登记有关账簿时在金额或数量上可能就会出现差错；
③财务部门月末应当对付款凭单审核后才能付款；
④采购部及时将付款凭单交财务部门，按约定时间付款，否则导致违约； ⑤采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付款凭单。 事项（4）：
资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计C负责保管。
事项（5）：恰当。
事项（6）：内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内部审计报告提交董事长。
【业务四】公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)： 项目 资产总额
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20×8年度 90000 营业收入 利润总额 净利润 60000 3000 2500 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止到20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元[管理费用]，生产前的模型设计和测试费用1800万元[无形资产]。20×8年11月1日[从当月开始摊销]，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出—资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90万元[2700÷60×2=90,这是按2700万元2个月摊销计算的摊销额]，贷记“累计摊销”90万元。
对事项（1），应提请甲公司做以下审计调整分录：
1.调整无形资产价值[科技成果应用研究费用900万元不应计入无形资产，应计入管理费用]:
借：管理费用 900 贷：无形资产 900
2.调整无形资产摊销，摊销金额=900／(5×12)×2=30(万元): 借：无形资产(累计摊销) 30 贷：管理费用 30
对审计意见的考虑： 上述错报导致资产、利润总额均需增870万元(超过了重要性200万元)，占资产总额的870/90000=0.97%，利润总额的870/3000=29%。
上述错报对资产负债表的影响“重要不广泛”，对利润表的影响很重要，但不影响现金流量表。对财务报表整体的影响“重要不广泛”，保留为宜。
（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元[含税价格2000×1.17=2340]，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：
借：应付账款 2340 贷：银行存款 1340 营业外收入——债务重组收益 1000
甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项资产重组。 对事项（2），应提请甲公司在其20×8年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露
对审计意见的考虑：
债务减免的金额高达1000万元，属于重大事项。如只列报而不披露，财务报表使用者只能获悉1000万元债务的减少，但无法获悉减少的原因系“减免”，也无法获悉因营业外收入(1000万元)的原因，将误导使用者对其财务状况、经营成果(1.67%)、现金流量的正确理解，保留意见。
（3）20×8年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日[包含08年2个月]，贷款金额为20000万元，年利率为6%。20×8年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处
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理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入[应为“递延收益”]——政府补助”600万元。[年末还应摊销2个月(600/12×2=100万元)的，未摊销]
对事项（3），应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：营业外收入——政府补助 600 贷：递延收益 600 借：递延收益 100 贷：营业外收入——政府补助 100 或：
借：营业外收入——政府补助 500 贷：递延收益 500
对审计意见的考虑：
错报500万元——属于重大错报，比例较低——影响不广泛，保留为宜。
（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日[非调整事项]，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。 对事项（4），应提请甲公司做以下审计调整分录：调整冲回存货跌价准备， 借：存货 5000000 贷：资产减值损失 5000000
此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。
对审计意见的考虑：
错报500万元——属于重大错报，比例较低——影响不广泛，保留为宜。 （5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：
借：银行存款 28000 贷：长期股权投资 19000 投资收益 9000
上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过[转让日在次年]，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。
对事项（5），因该项股权交易20×8年度尚未经董事会、股东会批准，该项股权转让交易在20×8年度不能予以确认，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：长期股权投资 19000 投资收益 9000 贷：其他应付款 28000
对审计意见的考虑：
错报减少资产19000万元，占资产总额的21%，重要不广泛；错报导致虚增利润9000万元，占利润总额的9000/3000=300%，将亏损粉饰为盈利，性质严重，重大且广泛，否定意见。
要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
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