的账户。
借方登记各项应收款项的增加，贷方反映各项应付款项的减少，余额在借方，反映各种应收款的结存，即企业已经取得尚未收回的债权。 （2）负债结算账户
用来核算和监督企业与其他经济主体在经济往来中发生的各种应付及预收款项的账户。
借方登记各项应付款的减少，贷方登记各项应付款的增加，余额在贷方，反映各种应付款的结存，表示企业尚未归还的债务。
4、集合汇转账户
用来汇集企业在一定时期内某种收入或支出，并如期结转该项收入或支出的账户。 （1）收入集合汇转账户
用来汇集和分配结转企业在经营过程中，从事某种经济活动或其他活动所取得的收入的账户。
贷方反映某种收入的汇集，借方反映该项收入的减少或转销，汇集的收入经结转后账户无余额。
如：主营业务收入、其他业务收入
（2）费用（支出）集合汇转账户
用来汇集和分配结转企业在经营过程中从事某种经济活动或其他活动所发生的某种费用或支出，以反映该项费用的发生及其分配情况的账户。
借方反映某种费用或支出的汇集，贷方反映该项费用的分配结转、汇集的费用，经分配结转后，账户无余额。
如：制造费用、营业费用、财务费用、管理费用等 5、成本计算账户
用来核算和监督企业在生产、经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际成本的账户。
借方登记应该计入某成本对象的全部费用，表示费用的发生；贷方登记已完成的某阶段经营活动的成本，余额在借方，反映尚未结束的某个经营阶段的实际成本。
如：生产成本、材料采购。 6、跨期摊配账户
用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间内分摊或预提的账户。
借方登记本期费用的支付数，贷方登记本期费用的摊销与预提，余额在贷方，反映已支付而尚未摊销的费用，余额在借方，反映已预提而尚未支付的 7、财务成果账户
用来反映一定期间企业全部经营活动的最终成本，并确定企业利润或亏损数的账户。 借方登记汇总各项经营活动的费用和损失，贷方登记汇总各项经营业务活动的收入。期末余额在借方表示费用大于支出，企业亏损；余额在贷方，表示收入大于费用，企业盈利。 主要是本年利润。 8、计价对比账户
用来对某项经济业务，按照两种不同的计价方式进行对比，借以确定其业务成果的账户。
主要是本年利润。 9、调整账户
用来调整某个账户（被调整账户）的余额，以求得被调整账户实际的账户。
（1）抵减账户（备抵账户）
用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际金额的账户。 被调整账户余额－抵减账户余额＝被调整账户实际金额 如：“固定资产”与“固定资产折旧”账户 “本年利润”与“利润分配”账户
（2）附加账户
用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际金额的账户。 被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户实际金额 （3）抵减附加账户
依据调整账户的余额方向不同，用来抵减被调整账户余额或者用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户的实际金额的账户。 如：“材料成本”与“材料成本差异”账户
“利润分配—未分配利润”与“以前年度损益”调整账户 （三）按提供指标的详细程度分类
1、总分类帐户
对企业活动的具体内容进行总括核算的账户，能够提供某一具体内容的总括核算指标。
2、明细分类账户
对企业某一经济业务进行核算的账户，能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。 第四节
复式记帐方法
一、借贷记账方法的历史沿革
世界：起源于12、13世纪封建社会开始瓦解、资本主义开始萌芽的意大利 14、15世纪逐步形成比较完善的复式记帐方法
1494年 卢卡.巴基阿勒在威尼斯出版《算术、几何与比例概要》 国内： 1905年 蔡锡勇《连环账谱》最早介绍了借贷记帐法 1938年 国民政府实业部颁布推行了借贷记帐法的统一办法。
建国后，借贷记帐法得到广泛应用，同时经过中国式改造，创新出了财产收付记帐法、资金收付记帐法、增减记帐法等方法。
20世纪60年代，受“文化大革命”影响，借贷记帐法被称为是资本主义的方法，遭到彻底否定。
1978年，葛家澍教授发表《必须替借贷记账方法恢复名誉－评“所谓资本主义的记账方法”》一文，重新确立了借贷记帐法的地位。
90年代后，随《企业会计准则》等法规的贯彻，得到完善和巩固。 二、借贷记账法的基本内容 1、记账方法
是记录经济业务的手段，是依据一定的原理和记账规则，采用一定的计量单位，在账簿中登记经济业务的一种方法，其构成要素包括： 账户设置的方法 记账符号 记账规则 对帐方法 平衡方式
2、借贷记帐法的概念 是以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一项经济业务在两个或两个以上的账户中以借贷相等的金额全面地、相互联系地进行记录
的一种复式记账方法。
3、借贷记帐法的理论依据及其特点 （1）理论依据
会计基本恒等式 （2）特点：
1）以“借”、“贷”作为记账符号
2）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则
等额、反向、同时登记
3）以会计基本恒等式为依据，按“有借必有贷，借贷必相等”的规则进行试算平衡 余额试算平衡法和发生额试算平衡法 4）可以设置和运用双重性质的账户 如：待处理财产损益 4、六大类账户的结构 1）资产类账户结构
借记增加，贷记减少，余额在借方。
期末余额＝期初余额＋借方发生额－贷方发生额 2）权益类（所有者权益、负债）账户的结构 借记减少，贷记增加，余额在贷方。
期末余额＝期初余额＋贷方发生额－借方发生额 3）费用类账户的结构
借记增加，贷记减少，余额在借方。
期末余额＝期初余额＋借方发生额－贷方发生额
表示本期的费用实际发生额，在期末时须结转此金额至本年利润的借方，故实际期末无余额。
4）收入、利润类账户结构
借记减少，贷记增加，如有余额，在贷方。
实际上绝大多数此类账户余额必须结转（全部收入类账户、部分利润类账户）
期末余额＝期初余额＋贷方发生额－借方发生额
收入类账户余额表示当期的实际实现收入。
利润类账户余额表示不同形式的所有者权益的实际当期增量。 5）双重性质的账户的结构 三、借贷记账法的运用
1、账户对应关系
是指运用复式记帐方法登记经济业务时，在有关账户之间形成的一种相互对立而又相互依存的关系，存在对应关系的账户叫做对应账户。 2、会计分录
简称为“分录”，是对每笔经济业务列示应借记和应贷记的账户名称及其金额的一种记录形式。包括三项要素：记账符号、应记账户名称（应记科目）和应记金额。 1）简单会计分录和复合会计分录
简单会计分录：一借一贷的会计分录
复合会计分录：一借多贷或多借一贷的会计分录 一般不允许有多借多贷的会计分录。 2）注意事项
写出摘要说明会计事项的内容
借贷应该分行写，上借下贷，贷退一格
账户名称要齐全，金额数字要准确，上下两笔分录的借方金额和贷方金额要分别对齐。
3、运用借贷记帐法的记账步骤
1）确定要反映的经济业务具体涉及哪些账户
2）根据账户的性质和经济业务的具体内容，确定记账方向与金额，并编制会计分录 3）验证科目是否正确，金额是否相等 4）登帐（平行登帐）
第三章 日常会计记录与帐务处理程序
第一节 会计凭证
一、会计凭证的作用
会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
1、反映经济业务，提供记账依据 2、明确经济责任，强化内部控制 3、监督经济活动，控制经济运行 二、会计凭证的种类 （一）原始凭证
又称为单据，是在经济业务发生或完成时去的或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 1、外来原始凭证与自制原始凭证
2、一次原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证