一、销售过程核算的主要内容 1、主要核算内容
1）确认主营业务收入和其他业务收入 2）结转主营业务成本 3）计结主营业务税金 4）计算、确认营业费用 2、营业收入的确认 1）收入概念
企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动形成中的经济利益的总流入。 2）收入确认的条件
A.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方
B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制 C.与交易相关的经济利益能够流入企业 D.相关收入和成本能够可靠地计量 二、销售过程核算应设置的会计科目 1、主营业务收入
属于损益类科目，用以核算企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。 借方：销售退回和期末转入“本年利润”的收入 贷方：实现的主营业务收入 余额：无
按照主营业务种类进行明细核算 2、其他业务收入
属于损益类科目，用以核算企业除主营业务收入外的其他销售或其他业务的收入。 借方：期末转入“本年利润”的收入 贷方：实现的其他业务收入 余额：无
3、主营业务成本 属于损益类科目，用以核算企业因销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所产生的实际成本。
借方：已销售、提供劳务等业务的实际成本 贷方：期末转入“本年利润”的主营业务成本 余额：无
4、主营业务税金及附加
属于损益类科目，用以核算企业日常活动应该负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加。 借方：计算应由主营业务负担的税金及附加
贷方：先征后返的消费税、营业税等及期末转入“本年利润”的税金及附加。 余额：无
5、其他业务支出 损益类科目，用以核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等
借方：已发生的其他业务支出
贷方：期末转入“本年利润”的其他业务支出 余额：无 6、营业费用
损益类科目，用以核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输、装卸费、包装费、保险费展览费和广告费以及为销售本企业产品而专门设置的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费用等。
借方：发生的营业费用
贷方：期末转入“本年利润”的营业费用 余额：无 7、应收账款
资产类科目，用以核算企业因销售产品提供劳务等产生的应收未收账款 贷方：收回应收款项；贷余：预收账款
借方：发生的应收未收款。借余：尚未收回账款
8、坏账准备
资产类科目，是应收账款和其他应收款的抵减科目，用以核算企业提取的坏账准备。 借方：实际发生的坏账损失
贷方：提取的坏账准备或重新收回的已转销坏账 余额：在贷方，已经提取但是尚未冲销的坏账准备 9、应收票据
资产类科目，用以核算企业因销售产品、商品，提供劳务等而收到的商业汇票。 借方：应收票据的增加
贷方：应收票据的减少
余额：在借方，企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息 10、预收账款
负债类科目，用以核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 贷方：向购货单位预收的货款和收到购货单位补付的货款
借方：销售实现时，所实现的收入和应交增值税销项税额以及退回多付的款项 余额：贷方，预收的款项
借方，应由购货单位补付的款项 三、销售过程核算方法及举例
例1.销售给长华工厂A产品8000件，增值税专用发票所列的单价为15元，价款120000元，增值税额20400元，款项收到存入银行。
借：银行存款 140400
贷：主营业务收入—A产品 120000 应交税金—应交增值税（销项税） 20400
例2.销售给东海工厂B产品2000件，增值税专用发票所列的单价为30元，价款60000元，增值税额10200元，款项尚未收到
借：应收账款—东海工厂 70200
贷：主营业务收入—B产品 60000
应交税金—应交增值税（销项税） 10200 例3.销售给东南公司B产品1500件，增值税专用发票所列的单价为30元，货款45000元，增值税额7650元，已收到对方开出的承兑期为3个月的商业汇票。 借：应收票据—东南公司 52650
贷：主营业务收入—B产品 45000 应交税金—应交增值税（销项税） 7650 例4.以银行存款支付销售产品广告费6000元。
借：营业费用 6000
贷：银行存款 6000 例5.对外出售不需用的材料一批，取得变卖收入50000元，已存入银行。 借：银行存款 50000
贷：其他业务收入 50000
例6.月末，结转本月已销A产品8000件的销售成本62592元，B产品3500件的销售成本52185元。假设A、B两种产品期初无存货，已销产品均为本月生产，A产品单位销售成本为7.824元，B产品单位销售成本为14.91元。
借：主营业务成本 114777
贷：产成品—A产品 62592 —B产52185
例7.月末，结转已变卖材料的成本30000元。
借：其他业务支出 30000 贷：原材30000
例8.月末，对转让无形资产所得的收入50000元，按5％计提营业税。 应纳税额＝50000×5％＝2500
借：其他业务支出 2500
贷：应交税金—应交营业税 2500 例9.根据销售收入的0.4％计算应交城市建设维护税。 取得主营业务收入225000，则应交税：900
取得其他业务收入50000，则应交税：200
借：营业税金及附加 900 其他业务支出 200 贷：应交税金—应交城市建设维护税 1100 例10.以银行存款上交城市建设维护税1100元。 借：应交税金—应交城市建设维护税 1100
贷：银行存款 1100
销售过程会计核算基本流转关系
品
料
第五节 财务成果的核算
一、财务成果的构成
财务成果，即利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。
企业利润包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税等部分。 利润总额＝营业利润＋投资净收益＋补贴收入＋营业外收支净额 净利润＝利润总额－所得税
1、营业利润
营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的净额。
主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加 其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用 2、投资收益
投资收益是指企业对外投资所取得的收益减去发生的损失和计提的投资损失准备后的净额。 3、补贴收入
补贴收入是企业按照规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持领域而给予的其他形式的补贴。 4、营业外收入与支出
营业外收入与支出是企业发生的与其生产经营活动直接关系的各项收入和各项支出。 5、所得税
所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。 二、利润分配
企业取得的净利润应当按规定进行分配。在弥补亏损后，可以依序 1、提取法定盈余公积金 2、提取法定公益金 3、向投资者分配利润
三、财务成果核算应设置的会计科目 1、营业外收入
属于损益类科目，用以核算企业企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。 借方：转入“本年利润”的营业外收入 贷方：发生的营业外收入 余额：无
按照主营业务种类进行明细核算
2、营业外支出
属于损益类科目，用以核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。 借方：发生的营业外支出
贷方：期末转入“本年利润”的营业外支出 余额：无
3、所得税
属于损益类科目，用以核算企业按照规定从本期损益中减去的所得税。 借方：发生的所得税数额
贷方：期末转入“本年利润”的所得税数额 余额：无
4、本年利润
属于损益类科目，用以核算企业在本年度实现的净利润。
借方：转入主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、所得税等的期末余额
贷方：转入主营业务收入、其他业务收入、补贴收入、营业外收入等的期末余额 余额：无 5、利润分配
属于所有者权益类科目，用以核算企业利润分配和历年分配 的结存数。 借方：利润分配数
贷方：期末由“本年利润”转入数或弥补亏损数 贷方余额：历年积存的尚未分配利润
借方余额：尚未弥补的亏损 应设置“提取盈余公积金”、“应付股利”、“未分配利润”等明细分类科目。 6、盈余公积
所有者权益类科目，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。 借方：盈余公积金弥补亏损数或转增资本数 贷方：提取盈余公积金
余额：贷方，提取的盈余公积金数额
7、应付股利
属于负债类科目，用以核算企业经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利或利润。 贷方：应分配的现金股利或利润 借方：已支付给投资者的利润
余额：贷方，尚未支付的现金股利或利润 三、财务成果核算举例
例1.从联营单位分得投资利润100000元，款项收到存入银行。 借：银行存款 100000
贷：投资收益 100000 例2.经批准将因某单位撤销而无法支付的应付账款450元转作营业外收入。 借：应付账款 450
贷：营业外收入 450 例3.企业在销售过程中，因未履行合同而向购货单位支付赔偿金2000元，以银行存款付讫。 借：营业外支出 2000
贷：银行存款 2000 例4.月末将收入科目贷方余额从借方转入本年利润。 借：主营业务收入 225000 其他业务收入 50000 营业外收入 450 投资收益 100000
贷：本年利润 375450 例5.月末将费用科目借方余额转入本年利润。
借：本年利润 171837
贷：主营业务成本 114777
营业税金及附加 900