款相区别，单独设置“其他货币资金”账户核算。 2.遵守制度
3.建立管理责任制 4.定期清查核对
二、其他货币资金具体项目的控制 1.外埠存款
外埠存款只能用于采购商品或材料支付款项，该账户除可提取少量现金用于差旅费外，一律通过银行转账，外埠采购账户只付不存，并不计利息。 2.银行汇票存款
银行汇票存款交存当地银行，由银行签发给汇款人持往外地办理转账结算或支取现金的票据，属尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票付款期为一个月。遗失可提现的银行汇票，可挂失，如果遗失了填明收款单位或个体户名称的汇票，银行不予挂失。过期汇票及遗失汇票在一个内未被冒领，可办理退款手续。 收款单位收受银行汇票时，应审查收款人或被背书人是否为本人，汇票是否在付款期内，日期、金额等是否填写正确无误，印章是否清晰，有无压数机压印金额，银行汇票和解讫通知是否齐全等。 3.银行本票存款 银行本票存款，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭此办理转账结算或者支取现金的票据，属办理结算之前形成的存款。银行本票的金额起点分为两种，一种是非定额本票，二是定额本票。逾期本票银行不受理，可向银行办理退款手续。 受理本票，应查明收款人或被背书人是否为本收款人，印章以及不定额压数机金额是否清晰等。
第五节 货币资金的基本业务流程控制设计
（一）现金收入的控制流程
对于现金收入，如果单位配有收银机，单位的收款员应于每天营业结束后，在专门人员监督下，将当天营业额中应有的现钞收入数同收银机自动记录的累计数相核对，并填制收款单，连同现金收银机上自动打印的纸带交记账员登记现金日记账。如果发现现钞收入数同收银机记录的累计数不一致，应对差异进行调查。
一般单位，应由营业人员开具一式三联的发票或收据，收款人员收款时，应仔细核对营业人员开给顾客的销售发票或收据的金额与交来的现钞金额是否一致，收款并加盖戳记后，将第三联留下，其余两联，一联交由顾客留存，一联编制营业日报。收款人员根据留存的一联编制收款日报，营业日报与收款日报应核对一致，其中营业日报作为记录营业收入的依据，收款日报作为记录现金日记账依据。 （二）现金支出控制流程
明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。 对于支票报销和现金报销，单位应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续。财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳见到加盖审核戳记的支出凭据后方可付款。
付款记录应及时登记入账，一切凭证应按顺序或内容编作会计记录的附件。 1.现金支出
单位各部门的零星开支，如需预支现金，必须首先由各部门填制现金借款单说明预支理
由，并经由本部门主管审核，财务经理或经其授权的人，应对预支部门主管签字同意的现金借款单的理由进行审核，出纳人员根据已经审核确认的现金借款单，预支现金，会计人员根据出纳签章的借款单登记账。
零星开支的现金报销者，必须填制现金报销单，附上所有原始凭证，交部门主管审核签字，并经财务经理或其授权的人员审核确认，出纳人员对其支付现金。 工薪的现金支出，单位的人力资源部门编制工薪支付单，财务部门应根据人力资源部门主管签字同意的工薪支付单来提取和发放现金。发放现金过程中，直接支付款项的出纳和会计记账人员应严格职责分工。 2.支票支出
单位支票支出的内部控制，应当包括下列各点：
（1）所有支票必须预先连续编号，空白支票应存放在安全处，严格控制，妥善保管，有权签署支票人员不得保管空白支票。
（2）每项支票支出，都必须经过授权的支票签署者的审批并签发。
（3）每项支票支出，都必须有经核准的发票或其他必要的凭证作为书面证据。在支票上必须明确地写明收款人和金额，并应与相应的应付凭证进行核对。作为签署支票书面证据的有关凭证，应于签署支票后，加盖“已付讫”戳记，以防他人用来作为重复付款的凭证。 （4）任何有文字或数字更改的支票应予作废。作废的支票必须加盖“作废”戳记，防止被他人使用。并且应和其他支票存放在一起，按顺序号加以留存。
（5）所有已经签发的支票，应于当日及时记入银行存款日记账中，并应定期与应付款或其他总分类账借方进行核对。
第六节 货币资金内部控制案例
案例1
小小出纳员也能贪污200万元 案例简介
2000年7月，原北京某区教委出纳员周某三次挪用、贪污公款达211万元，被法院以挪用公款罪和贪污罪两罪并罚判处其有期徒刑20年，但200万元的教育资金却难以收回。15年前，周到某区教育局财务科任出纳，15年的工作经历使周对教育局的财务状况了如指掌，其中的漏洞也心中有数。周说：“我可以决定提取现金的数量，支票也由我处理，可随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账时，我同他们只对总额，而不进行明细核对。另外，我挪用公款，银行账上有反映，但我们的银行对账单有我保管，单位也不易发觉。” 案例点评
本案例是典型的不相容职务不分离导致犯罪分子有机可乘的案例，主要体现在以下几个方面：
首先，支票管理、记录和支票印鉴管理的职务分离制度，内部控制制度要求保管支票的职员不能担任印鉴的保管工作。
其次，职务分离制度还要求银行对账单的保管人和负责现金支出的职员两者分离。 核对时应当注意的是：
（1）单位应当指定专人定期核对。负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目的人员应当相互分离。 （2）负责银行对账单调节的职员应直接从银行取得对账单。
（3）对于超过一个月的未达账项，应当列出清单上报查明原因，避免出现已有的收入不入账。
出纳和会计对账的时候，周某利用了会计仅仅核对总账而不核对明细的信息来舞弊。
案例2
截留医药费——把自己送上被告席 案例简介
司某是某医院收费挂号处负责人。利用管理上的漏洞，从1997年4月至2000年8月，司某少上交医药费94.8万余元。最终这位三十多岁的收费挂号处负责人把自己送上了被告席，被中级人民法院一审判处无期徒刑，饮下自酿的苦酒。据司某供述，有一次她故意将缴款凭证上的金额少写了300元，财务人员在收款时仅核对了缴款单与现金的数字，而没有复核收费存根联与现金是否相符，便盖上了收款专用章。这样，300元就轻而易举到手了。这是第一次，没想到事后没人察觉，于是她一发不可收拾，贪污的次数越来越多，贪污的数额也越来越大。后来，她索性在地摊上私刻了“医院财务室现金收款专用章”，专门用于自己填写的缴款单上。最后发展到将整本收费本和缴款凭证上，都盖上私刻的公章，侵吞大额公款。至案发时，司某在360余本收据上做了手脚。 案例点评
收款员在收款时，应仔细核对开盘员开给顾客的营业收据与交来现金是否一致。各种收据应按顺序编号，每天营业结束后，记账员应清点开票员当天开出的所有收据并根据合计数登记现金日记账。如记账员发现有缺号收据的问题，应向财务经理报告，并着手进行调查。该医院对收费工作规定了“日清月结”的制度，然而这个制度却“形同虚设”。医院财务制度中规定，收费员将所收款项交给财务人员时，财务人员应将收费存根全部复核一遍，然后核对缴款凭证上的钱款数，最后点验上交的现金，全部一致无误后在缴款凭证上加盖收款专用章和财务人员私章。遗憾的是，有的财务人员并未严格执行。司某正是利用了管理环节上的漏洞实施犯罪的。反映到内部控制上，就是职务分离制度没有贯彻。缴款凭证是收费员自行编制的，现金也是收费员收取并上交的，
案例3
小会计走上犯罪之路 案例简介
据某报2002年1月16日报道，年仅23岁、从事会计工作不到3年的黄某，在不到3年的时间竟贪污、挪用公款近100万元。最后被法院以贪污、挪用公款罪判处有期徒刑18年，没收个人财产人民币10万元。承办该案件的法官认为，黄某的犯罪，从主观上讲，是其法制观念淡薄，利欲熏心；从客观上讲，其所在单位的内部会计控制疲软、财务监督机制失灵是他走上犯罪道路的重要原因之一。
1999年5月，黄某走上该单位的会计岗位，担任该单位项目部出纳兼会计工作。这样的工作安排显然是不符合内部会计控制中不相容职务分离的原则，不符合内部牵制、互相监督的要求的。2000年3月，黄某以业务招待费的名义，先后10次假冒领导签字，虚报了2万余元的费用，既没有人审核也没有人发现而蒙混过关，顺利得手。正在此时，纪委要来进行财务检查，他十分害怕，提心吊胆，但检查的风声没多久就过去了。这回的侥幸过关，又使他壮了胆，他的私欲进一步膨胀。
2000年4月，黄某利用支付正常施工费的机会，涂改了“工时付款会签单”，虚增了施工费1.95万元，在假冒了领导签字后，他将“工时付款会签单”分别送给其他部门负责人审批，这些部门负责人看到领导已“签名”，信以为真，也不加审核就签了名。整个审批过程就如此的顺畅，如此的简单。凭着这张“手续齐备”的“工时付款会签单”，黄某顺利地从财务科开得了支票，并通过自己朋友开的一家装潢公司套取了该笔现金。他将这第一笔
套取的现金拿去赌博，原想靠赌博发财的他，结果运气不佳输了个精光。已经陷入赌场的他一输再输而不能自拔的他，为了翻本又筹赌资，于是他按照第一次套取现金的方法，如法炮制，先后多次套取现金，而且套取现金的金额一次比一次大，最大的一次高达40万元，套取现金的总金额高达80余万元之多。光靠套取现金还不够，他就利用职务之便，挪用了由他保管的备用金10余万元。
有了筹集赌资的渠道，他的赌博也变本加厉，连续的、高强度的赌博，他竟将90余万元的公款输得一干二净。直到案发，他共贪污、挪用公款近100万元，最后终于受到了法律的制裁。 案例点评
这一案件发人深省，以下几个方面值得我们高度重视： 出纳和会计是两个不相容的职务，这两个职务由一人担任，缺乏了互相牵制、互相监督，客观上给舞弊行为的发生提供了条件。
支付审批环节缺乏正常的审批程序也是导致案件发生的重要原因之一。支付审批要看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备。要特别注意审批人的签名、签章及签署意见习惯。
该单位先是领导审批，后由各部门负责人审批，而各部门负责人在审批过程中又是唯上级是从，使审批程序倒转。
实行定期和不定期的现金清查是防止现金被挪用的有效措施。黄某挪用了由他保管的备用金10余万元。这一方面说明该单位现金管理不够严格，另一方面说明现金清查制度严重缺失。
案例4
“老实人”——邓百万 案例简介
某单位出纳员邓某给人的感觉兢兢业业、勤勤恳恳。这个原本默默无闻的小出纳1992年炒股赚了大钱，不少人对他言必称“大款”。但好景不长，很快被套牢，不但将赚到的钱赔掉，而且倒贴数万元，急于翻本的邓某将手伸向了单位。从事了几十年出纳工作的他很清楚单位财务内部控制的漏洞，但直接导致他将手伸向单位的是一张作废的支票。原本已经有用处的一张支票由于计划的取消，财务科长将支票让邓某处理掉，因为平时单位的作废支票都是由邓某一个人处理。为股票心急如焚的邓某，瞄上了这张作废的支票，他没有按规定处理，没有经过处理的支票当然能领到钱。这样这张所谓的废票成了邓某这一“老实人”走向犯罪深渊的导火索。至于做账的问题对于老出纳邓某自然不是难事。银行每月都有对账单，邓某先行涂改，再复印一遍，便足可以假乱真。凭此手段，邓某数次得手，不过处理废票机会毕竟太少，且数额都是限定的，邓某决定主动出击。邓某保管的空白现金支票，只要敲上一个印鉴就可以放心地填好金额到银行领钱。这个印鉴由会计保管，本应难以下手，但会计一向对办公室的人员不加防范。有时要暂时走开一会儿，就任由印鉴放在桌上，即使离开的时间较长，把印鉴放进抽屉，也基本不上锁。邓某的外表掩盖的很好，自己像什么事情也没有发生过一样，同事们对他也信任如故。可是，好景不长，原先的会计调走了，印章有财务科长保管，科长只要暂离，必定先锁上抽屉。一次，办公室里无人时，邓某看着锁的死死的抽屉连声叹气。抓住锁狠狠地摇了几下，奇迹发生了——抽屉竟被拉开。财务科长的重要抽屉不用钥匙就能打开，荒唐！但邓某却为之欣喜若狂。他变本加厉，共侵吞60余万元公款。但多行不义必自毙，一次当他正作案时，被刚好回来的财务科长碰巧发现。财务科长的偶然发现，终于让这个延续了五年的被蚕食的黑洞有了一个终结。然而，五年间被邓某侵吞的近百万元巨款却无法追回了。
案例点评
本案例留给我们很多思考，造成他走向犯罪的原因，从主观上分析，是他抱有侥幸心理，为了捞回在股市的损失，铤而走险。从客观上来讲，不健全和未严格遵守的内部控制制度才是造成邓某心存侥幸的根本原因。本案从反面说明了建立健全内部控制制度重要性。从本案中，我们可以看到该单位货币资金内部控制存在的漏洞。其一，关于作废支票的处理，该单位只有出纳一人负责，没有建立复核制度。其二，该单位的银行对账制度也有问题，出纳直接负责银行对账，使这一内控制度在发现舞弊方面很难发挥作用，尤其舞弊者正是出纳。其三，关于财务印章的保管与使用存在问题。保管印章人员防范意识不强，任由印章放在桌子上，放进抽屉也不加锁，锁上的能轻易打开。这都给犯罪分子提供了可乘之机。
第三章 单位预算控制
第一节 单位预算控制概述
一、单位预算控制的意义 （一）单位预算控制的概念
行政事业单位预算是根据各单位的职责、工作任务和事业发展计划编制的年度财务收支计划。单位预算是对计划年度内各单位的财务收支规模、结构和资金来源与去向所作的预计，是计划年度内各项事业发展计划和工作任务在财务收支上的具体反映，是行政事业单位财务工作的基本依据。
单位预算控制分为广义的预算控制和狭义的预算控制。这里所称的预算控制指的是广义的概念，也就是要求行政事业单位预算控制的内容涵盖行政事业单位经济活动的全过程。 （二）单位预算控制的意义
行政事业单位在预算控制方面存在着预算管理责任不明、预算审批不严格、预算执行不认真以及预算监督不力等现象。
二、单位预算控制的方法
具体预算控制的方法主要有以下几种： （一）预算管理组织控制
行政事业单位的预算，从预算政策的制定开始，经过编制、审批、执行、调整、分析与考评等环节，使预算方案实施完成，再到第二年度预算的编制，构成一个完整的预算周期。 预算管理组织机构是预算控制的基础和保证。因此，行政事业单位应当根据本单位的具体情况，成立相应的预算管理决策机构（预算委员会或预算领导小组），由单位的负责人担任领导、主管领导及相关职能部门的负责人为成员，建立集体决策制度。 为了确保预算控制工作落到实处，单位负责人对本单位预算内部控制制度的建立健全和有效实施负责。
（二）预算工作岗位控制
明确相关部门预算工作岗位的职责，确保办理预算工作不相容职务的相互分离、制约和监督。各级行政事业单位要做到预算编制（或调整）与预算审批、预算审批与预算执行、预算执行与预算考核等预算业务不相容职务相互分离、相互制约和相互监督。 行政事业单位都不得由同一部门或同一个人办理预算业务的全过程。 （三）授权批准控制
行政事业单位要分别明确单位负责人、主管领导、部门负责人及其经办人员的审批权限，规定经办人的职责范围和工作要求，确保预算控制各环节规范有序地实施。
行政事业单位的职工代表大会是单位实行民主管理和职工行使民主权利的机构。职工代表大会应在每年年初讨论并审议财务部门关于上年度预算执行情况的报告，审议通过本单位