第1章 绪论
第1章 绪论
1.研究背景及问题提出
1.1注册会计师审计风险研究背景
20世纪60年代中期以来，西方各国控告审计人员的诉讼案件急剧增加。到九
十年代索赔给会计公司造成巨额损失：1991年美国的六大国际会计公司被直接索赔共计近5亿美元，占其收入的9％，比1990年上升了7．7％，1992年8月，美国整个CPA职业界面临的诉讼损失估计有300亿美元。在1993年的一个案件中，某一国际性大型会计公司被索赔3．88亿美元，平均每个合伙人35万美元。2002年，安然事件给安达信的打击也将是灾难性的。一些会计师事务所因诉讼而陷入困境甚至倒闭。我国也先后发生了深圳“原野”事件、北京“中城”事件、浙江“尖峰”事件、四川“红光”事件、宁夏“银广夏”事件及“麦科特”事件等等一系列重大事件。这些事件给我国会计师事务所和审计人员带来了沉重的，如2002年3月财政部和证监会联合批复，吊销中国会计师事务所的龙头老大中天勤和深圳华鹏两家会计师事务所的证券许可证，另有中审、天一两所被限期整改，并有一批有关注册会计师的证券许可证被收回或不予换发。这些事件表明，审计风险无时不在，无处不有，而且愈演愈烈，接连引起审计理论界和职业界的震动，关于审计风险的研究日益得到广泛的重视。如何正确分析认识审计风险，如何有效控制审计风险，成为审计理论界与实务界的重要课题。
1.2审计风险问题提出
注册会计师审计作为一种中介业务，自其产生以来，就在社会经济生活中发挥着不可替代的重要作用。然而，20世纪60年代中期以来，随着被审单位经营背景和社会法律环境的变化，以及经济生活对审计意见依赖程度的扩大，会计公司和审计人员不断陷入诉讼案件中，受到沉重的打击。
审计风险控制与质量问题，既是理论问题，也是实践问题，审计风险控制与质量研究的重要意义在于：一是完善审计理论的需要：二是推动审计实践健康发展的需要。众所周知，这几年我国先后发生了深圳“原野”事件，北京“中诚”事件，海南“琼民源”事件等重大审计事件，他们给我们注册会计师业的发展带来了消极影响，但同时也给注册会计师敲响了警钟，使注册会计师对审计风险与
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西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文）
质量有了深刻的体会。这样，审计风险成为我国审计理论界和职业界密切关注的 重要课题，也是本文将要讨论的问题。
2．研究目的及研究意义
2.1选题的目的
近年来，与注册会计师审计有关的审计诉讼案件每年都有发生，中国注册会计师协会和中国证券监督管理委员会分别从政府监管和行业自律两个方面加强对注册会计师审计质量的检查和监督。同时，有关审计风险管理的争论和探讨也成为理论界和实务界关注的焦点。
正是基于国内外频繁发生的审计诉讼现象，以及因审计报告存在虚假陈述问题而带来的严重社会危害性，本文选择我国注册会计师审计风险及其影响因素作为研究对象，试图通过对我国注册会计师审计风险及其影响因素进行实证研究，考察我国注册会计师审计风险管理的现况，并揭示出影响我国注册会计师审计风险管理的深层次原因，进而提出相应的改进建议。论文拟在对影响我国注册会计师审计风险的诸多因素进行分析和研究的基础上，采用实证研究的方法，对审计风险的多个影响因素进行分析。最后根据分析结果，提出相应的对策和建议，旨在为政府和相关部门制定政策提供参考。从而达到以下目的：
(1)为行业监管部门提供一个具有可操作性的审计风险模型，以此监督和防范审计风险；
(2)为注册会计师自身提高审计风险管理水平，提供有针对性的建议： (3)为理论界分析和研究注册会计师审计风险提供一个新的思路和视角； (4)为实务界进一步有效管理审计风险提供理论上的支持。
2.2研究的意义
(1)有利于规范我国注册会计师审计风险管理工作
建立一个新审计风险模型，有利于规范注册会计师审计风险的管理工作，减少职业判断中因个体差异而对审计风险管理可能产生的影响，从更加开阔的视角解读我国注册会计师审计风险管理中存在的深层次原因，进而从制度层面提出改进我国注册会计师审计风险管理的对策和建议。 (2)有利于指导我国注册会计师行业健康发展
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对我国注册会计师审计风险及其影响因素进行研究，不仅有利于客观地、准确地把握当前我国注册会计师行业审计风险管理的状况，而且通过对影响审计风险的因素进行深入剖析，有利于认清当前制约我国注册会计师审计风险管理的因素，以便有针对性地提出对策加以改进，促进我国注册会计师职业持续健康发展。 (3)有利于丰富已有的审计理论研究成果
目前关于审计风险的研究文献比较多，而对审计风险及其影响因素的实证研究并不多见，这是应用研究的一个环节，也是审计理论研究的一个新领域，这种状况也直接导致了学术界和实务界对审计风险理解的局限性。
3．研究内容和研究方法
3.1研究内容
本文对注册会计师审计风险及其影响因素的研究是从理论分析和实证论证两个角度展开的，全文的研究内容包括七个部分：
第一部分导论是对本文研究背景及审计风险存在问题的提出，选题的目的和意义、内容和研究方法的说明。
第二部分是对国内外研究现状的简单分析。
第三部分是本文关于注册会计师审计风险基本理论概述。
第四部分是审计风险的概念与经济学分析，包括审计风险的含义和特征，审计风险的经济学分析，审计风险模型的构建。
第五部分对案例的分析，对审计界敲响了警钟。
第六部分是规避审计风险的对策体系，规避审计风险的对策体系包括四个内容：完善审计市场机制；进一步强化证券市场信息披露制度；构建结构合理的注册会计师行业从业人员队伍；树立竭诚为社会公众服务的理念。
3.2研究方法
本文拟采用规范研究与实证论证相结合的研究方法。 (1)规范研究方法
首先，鉴于现行注册会计师审计准则中只对审计风险的含义和构成要素作出了理论规范，缺少对审计风险特征的描述，因此，本文拟从审计风险的含义出发，对审计风险的特征进行一番系统的梳理，构建了一个系统的贯穿于审计项目全过程的新审计风险模型，以应用于对我国注册会计师审计风险管理的现实指导。
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(2)实证论证方法
本文要对我国注册会计师审计风险管理的现实状况作出客观评价，必须借助 于实证论证方法。在结合新审计风险模型形成的一系列研究假设之后，本文将综 合运用学术文献分析研究方法、、相关分析、回归分析、案例分析研究方法等多种方法，以我国近年的案例分析为基础，逐一对研究假设进行论证，从而对我国注册会计师审计风险管理状况作出客观评价。
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第2章 国内外相关研究综述
第2章 国内外相关研究综述
1．国外研究综述
从国外来看，对审计风险模型的研究起步较早。随着审计实务的发展，审计界的专家和学者围绕审计风险及其影响因素进行了大量的研究。西方学者从多个角度对审计独立性的相关概念进行了不同层面的分析和探索。英国学者Emile Wolf说：“审计的概念与独立性的概念，如同一枚硬币的正反两面。”可见，审计从诞生之日起就印有“独立性”的胎记。在国际学术界，审计独立性问题一直以来就备受关注，主要体现在审计独立性有关概念的不断拓展和充实及对独立性风险治理对策的不断探索和实践方面。“审计独立性”一词最早源于美国1933年的证券法。自20世纪90年代以来，以“五大”为代表的国际会计公司的审计模式已经由制度基础模式发展成为风险基础模式，该模式可能诱导注册会计师为节约审计成本而不借牺牲审计质量，无暇顾及独立性问题，引发独立性风险。
从2000年起，美国SEC已多次召开听证会讨论审计独立性问题。同年，美国独立准则委员会发布了“审计人员独立性概念框架的披露草案”，首次给出了审计独立性风险的概念。所谓审计独立性风险，是指审计人员的独立性威胁达到防护措施无法消除的程度，以危及或按理性预期会危及审计人员作出无偏审计决策能力的风险“。2002年7月25日，美国国会通过的《萨班斯一奥克斯利法案》，也对审计独立性相关问题作了新的规定，包括注册会计师提供非审计服务的限制、聘请注册会计师服务的实现审批制度等内容。此外，美国、法国、加拿大、澳大利亚等国均为治理审计独立性风险而提出了一系列的对策，如审计业务与非审计业务的分离、建立审计委员会制度等。
同年，美国纽约大学的会计学教授乔斯华·罗恩(Joshua Ronen)先生率先提出了财务报表保险制度(Financial Statement Insurance，简称FSI)，即由上市公司向保险公司投保，保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行审计，割断会计师事务所对上市公司管理层的经济依赖，从源头上增强了注册会计师的独立性，消除可能导致审计失职的制度基础，从而有效遏制公司的造假行为。这一新的制度设计一经问世，即引起强烈反响。一些议员要求美国国会通过法令来推行这一制度。可以说，至此，审计独立性风险问题的研究达到了一个新的高度。但该制度尚存在一些理论与应用方面的不足，尤其在审计独立性风险的预测评价方面，尚没有一个系统成熟的评价模型，亟待在实际生活中迸一步
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