西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文）
改善和提高，以期得到有效应用和广泛推广。
2.国内研究综述
从国内来看，虽然目前已有不少著作和文章论述审计风险问题，但国内审计风险研究无论是在研究内容上、学术规范性上，还是在研究水平上，与国外相比，都处于起步阶段。从1990年上海证券交易所正式成立至今，我国证券市场仅仅走过17年的历程。随着国内外审计失败案件的相继发生，审计风险问题越来越受到我国一些专家学者的关注。通过对我国审计独立性问题研究文献的历史回顾，我认为按研究年限、内容及水平可将我国对审计风险独立性问题的研究大体分为三个阶段，即起步阶段、发展阶段和繁荣阶段。
我国对审计独立性的研究最早始于1994年，审计署驻广州特派办的王善用在《广州审计》上发表了《论现代企业制度与审计独立性》一文，首次在国内提出现代企业制度与审计存在一定的必然联系，指出在现代企业制度下审计工作者应关注审计独立性问题。这标志着我国学术界对审计独立性研究的开端。截止至1998年，这一期间共有30余篇有关审计独立性的文献，大都将研究重点放在审计独立性的基本概念、研究重要性和意义、基本原则等基础方面，可以说是我国审计独立性问题研究的起步阶段。
我国的审计独立性风险研究始于2003年，从检索情况看，只有3篇学术期刊文献和1篇硕士论文。最近两年没有新的研究成果出现。2003年，江西财经大学会计学院的张春华在《审计与理财》上发表了《非审计业务与审计独立性风险》一文，她在分析了非审计业务现状的基础上，阐述了当时存在的两种不同观点：双重执业对审计独立性风险无影响论和双重执业对审计独立性风险的有碍论，并以客观严谨的态度对上述观点加以评价。同年，上海财经大学会计学院的方轶强和江西财经大学的裘宗舜、韩洪灵分别论述了审计独立性风险的分析框架，旨在系统地说明诱发审计独立性风险的因素。
从我国会计师事务所脱钩改制到2001年末，中国期刊网上检索共有37篇文献，有关学者将精力主要集中于探讨影响审计独立性缺失的因素上，以及提出在会计师事务所脱钩改制的环境下审计独立性研究应关注的问题。如，中央财经大学的黄德望在《中州审计》上的一篇文章《脱钩后的审计独立性问题刍议》，初步探讨了脱钩改制后会计师事务所审计独立性存在的问题，并简单地提出了几点对策。这一时期比起步阶段的研究在内容上有所深入，在多角度研究审计独立性相关概念界定的基础上，把研究重点放在审计独立性缺失的原因分析上，
6
第2章 国内外相关研究综述
可以说是审计独立性研究的发展阶段。1999年，兰州商学院的包强从伦理关系的角度分析了审计独立性原则，他认为审计独立性中的“伦理关系”是在审计独立性产生和发展过程中相应而生的。任何市场运行都有某些特定交易制度，只有市场活动主体都遵守，市场才能有序运行，体现在审计上便是各种形式的独立性以及社会成员在交易行为上的认同和遵守。这就是伦理关系独立的原因。2000年，北京交通大学的李远惠和宋刚站在产权经济学分析角度对注册会计师审计独立性的形成根源及其产权基础进行分析。2001年，立信会计出版社出版了李君硕士所著的《论审计的独立性》一书，此书在广泛借鉴中外已有的研究成果的基础之上，提出了许多新的设想，对我国审计工作的开展有一定的指导意义。
最后一个阶段就是从2002年至今，从中国期刊网资料检索情况看，约有240篇的文献可以说是审计独立性研究成果的高产期。这一时期主要呈现出三个特点：一是伴随着审计独立性理论研究的深入，实证研究得以发展；二是审计独立性缺失的治理对策的丰富：三是审计独立性风险相关研究的出现。
3．研究综述启示
综上所述，实务界和理论界都对注册会计师审计风险及其影响因素作过一些研究，但总体来看，目前并未建立起系统的贯穿于审计全过程的审计风险模型。但是，这些文献给我们以下三点启示：
（1）建立系统的贯穿于审计全过程的审计风险模型是非常必要的，也是完全可能的；
（2）现行审计风险模型在指导审计实务方面仍然存在一定的局限性； （3）目前对审计风险及其影响因素的研究方法比较少，本文希望通过利用描述性统计与分析、相关分析和案例分析方法来研究注册会计师审计风险及其影响因素。
7
第3章 关于审计风险的理论概述
第3章 关于审计风险的理论概述
1．风险管理理论
随着人类进入知识经济时代，信息技术的广泛应用，金融创新的不断出现，企业经营模式的不断改变，企业面临的经营风险也越来越多。风险具有不确定性，并且与许多事物都有关联，是不以人的意志为转移的，是不可避免的。风险管理理论认为，企业风险管理应该首先制定控制程序以确保企业避免接受不能承受的经营风险，接着对其他经营风险采取紧密控制，最终将企业的风险降低到可以接受的水平。全面风险管理具有以下几个特点：
(1)风险评估是企业进行的一个持续行为；
(2)组织机构中任何一个人都应该关注企业风险的识别和管理；
(3)风险评估和控制开始关注企业的流程，而流程往往是跨部门和跨职能的，所以，风险管理需要各部门在高层的监督下相互协调和配合；
(4)风险管理是从经营风险的源头估计和预防其发生，并持续不断地采取监督性控制；
(5)制定明确的风险管理控制措施，并经董事会批准后，需要广泛传播，让员工都能清晰地理解。
2.系统论
本文是在现代风险导向审计下研究审计风险的，而系统论为现代风险导向审计的产生奠定了理论基础。20世纪80年代，人类社会开始进入信息社会和知识经济时代，企业与其面临的多样的、急剧变化的内外部社会环境之间的联系在急剧增强，经营风险加大，此时，注册会计师逐渐认识到被审计单位并不是孤立存在的，它与周围环境(法律环境、经济环境、社会环境等)是相互影响的。因此，注册会计师只有根据系统论的观点，研究被审计企业及其所处的整个“系统”，才能充分理解企业所面临的风险。按照系统论的观点“系统是由一些子系统组成的，这些子系统间存在着密切的联系，通过这些联系达到某种目的\来分析，风险导向审计从审计主体、客体、选用的审计方法等要素构成了一个相互联系的整体。
20世纪80年代初，以哈佛商学院的Michael Porter为代表的行业竞争战略理
9
西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文）
论取得了战略管理理论的主导地位，自此以后，战略管理思想在企业管理中的作用越来越重要，并开始渗透到企业管理的各个方面。战略管理理论应用于风险导向审计的着眼点就是从战略的高度分析企业所面临的风险，及时找出化解风险的对策。财务报表的风险说到底实际上是企业战略风险及相关经营活动风险的副产品。所以要充分把握审计风险，审计人员必须首先了解企业发展所依存的内、外部环境，基于这些环境要素从而制定相关的发展战略目标以及所控制包含的风险，从而了解内外部战略风险对于财务报表认定的影响，只有这样，才能对财务报表的认定做出合理的专业判断。战略管理思想及其理论和实践的发展，为新的审计方法的产生提供了重要的理论和实践基础。
10