第4章 注册会计师审计风险分析
为同一客户提供会计报表审计和会计咨询的双重服务是很有必要的。
7.4建立持股报告制度
影响审计独立性的另一重要因素就是注册会计师持有客户企业的股票,或者与客户企业有其他的相关利益。这一点我国在《中国注册会计师法》及《中国注册会计师职业道德基本准则》均有较为详细的规定,《证券法》中也有关于注册会计师所持客户企业股票交易的限制性规定。但是还存在问题：一是力度太小, 不足以杜绝危害; 二是谁来监督的问题没有解决。因此,一方面应完全禁止持有客户企业股票的注册会计师本人参与客户企业的相关的审计事务;另一方面须在会计师事务所内部建立持股报告制度, 即注册会计师应把对客户企业的持股情况如实的报告,由事务所统一登记备案, 据以合理安排审计工作。
7.5加大违规处罚力度
我国的法律法规虽然对注册会计师丧失独立性的违规、违法所应负担的刑事、民事责任也有较为详细的规定,但在执行过程中却流于形式, 往往以“体制问题”、“初级阶段”为借口而网开一面处以“轻罚”。通过加大对会计师事务所的违规惩戒的力度，促使会计师充分重视并主动严格执行,形成会计师事务所的自我监督机制从而保证其独立性。
8．审计效应机制在审计风险中的应用分析
风险效应是风险事件本身的特征和内在机制所产生的效果, 认识这种效应是做出正确决策的重要条件。审计风险特征的全面分析为认识和描述审计风险效应提供了重要的理论基础。
8.1诱惑效应
审计风险的不确定性、双重性及潜在性给许多注册会计师会带来诱惑。风险诱惑效应可以被定义为: 审计风险利益作为一种外部刺激使注册会计师萌发了某种动机, 进而作出某种选择并导致行为的发生。审计风险诱惑效应程度的大小主要取决于以下因素:
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西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文）
○1审计风险带来的潜在发展机会、赢利机会 ○2审计风险成本小于审计风险利益的机会与大小 ○3审计风险被发现和识别的难度与程度
○4审计风险事件激发决策者的潜能、创造性和成功欲望的强度
上述四种因素中, 其中前两项主要与审计风险事件本身有关, 而后者均与注册会计师个人有关。因此风险诱惑效应程度的大小,并不单纯取决于传统意义上风险利益这一因素, 而是受一系列因素的影响。
8.2约束效应
审计风险约束效应可以被定义为:当人们受到审计风险事件可能的损失信号的刺激后, 所作出的为了回避或抵抗损失的选择以及进而采取的回避行为。一般地说, 审计风险因素所产生的威摄、抑制和阻碍作用就是审计风险的约束效应。
这种约束效应最直接的表现就是损失带来的处罚。构成风险约束效应的阻碍性因素一般不是单一的, 而是多元的,多层次的, 并具有集合性与系统性的特点。该碍阻性因素可能来自主体的外部,即外部约束, 如对于注册会计师来说,国内社会经济政策的变化、市场竞争程度的加剧、会计行业的特征、被审计单位方面的原因、审计方法的局限性等,而有些则可能来自于主体内部, 即内部约束, 如审计人员在审计过程中存在的过失或欺诈行为等。 审计风险约束效应程度的大小主要取决于下列因素: ○1审计风险事件发生损失出现的概率 ○2审计风险结果造成的损害程度
○3审计风险分析与管理的投入成本及其变动幅度 ○4审计风险事件发生损失的多样性
8.3风险效应平衡点下的审计风险
注册会计师在从业过程中,其审计行为的选择,是在平衡诱惑效应和约束效应综合考虑后做出的决策, 也就是注册会计师在权衡审计风险带来的潜在收益
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第4章 注册会计师审计风险分析
与审计失败的不良后果之后作出的决策。审计风险一方面具有诱惑效应, 驱使审计师造假;另一方面风险又具有约束效应,这种约束效应的作用就在于能很大程度上保证从业人员遵守协约。这两种效应同时存在,共同发生作用。
每一类风险事件必然在这种效应上相互冲突,其结果是在两种效应之间出现一交叉点, 形成平衡点, 实质上是注册会计师对诱惑与约束两种效应进行认识、比较、权衡的过程, 即是一个观念、思想、判断和选择过程, 在这个过程中注册会计师结合自己的实践经验、根据特定审计风险的客观性,对风险的损失和收益进行一种“ 模拟平衡” 。上述风险效应平衡过程可为决策者采取一系列的方法和措施, 可改变需承担的风险环境, 使其诱惑效应与约束效应达到平衡。
9．审计风险影响因素层次化分析
9.1层次分析法概述
层次分析法(AHP)这种方法是由美国匹兹堡大学运筹学家Thomas L．Salty教授于20世纪70年代提出的一种新型系统分析方法，这是一种定量与定性相结合的多目标层次分析方法。其基本思路是通过分析复杂问题包含的因素及其相互联系，将问题分解为不同的要素，并将这些要素按不同的层次聚集组合，形成一个多层次的分析结构模型，并最终将系统分析归结为各个因素的相对重要权重的确定或相对的排序问题。这种方法的特点是在对复杂的决策问题的本质、影响因素进行深入分析的基础上，使决策的思维过程数量化、条理化，容易被人理解。但这种方法存在着较大的随意性，首先是不同的人所建立的多层次结构模型是有差异的；其次是不同的人所确定的权重也是有差异的。
9.2审计风险影响因素的层次分析
进入21世纪以后，人类社会进入信息与知识经济时代后，企业环境的快速变化使注册会计师逐渐认识到被审计单位是整个社会的一个有机组成部分。新的审计准则分析了审计风险产生的原因，其中：有行业状况、监管环境等外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位财务的衡量和评价；内部控制等方面。评估重大错报风险取决于被审计单位及行业环境的情况，而检查风险是由审计人员的主观因素所造成的。
审计风险的影响因素纷繁复杂，他们相互制约、相互影响。我们借鉴层次分析法第一步所要明确的问题就是分析审计风险影响因素。为了尽量避免层次
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分析法的第一种缺陷，本文采用案例分析法和文献研究法，归纳出审计风险要素为划分出审计客体风险因素、审计主体风险因素及环境风险因素三个方面：
9.2.1审计客体风险因素
审计客体即审计对象，是指被审计单位的经济活动，即被审计单位的财务与非财务情况，是审计师不可改变的事实情况。从审计客体的角度分析审计风险的影响因素，包括：经营风险因素、财务状况风险因素、公司治理结构风险因素、会计舞弊风险因素、固有风险因素。 9.2.1.1经营风险因素
生产经营状况。构成注册会计师及其事务所出现巨大风险最主要原因是被审计单位的生产经营状况出现问题。这类公司大多经营状况不佳，存在虚构业务、虚增利润等问题。具体来讲，有三种情况：其一，公司经营不佳、亏损严重，但是其会计核算并没有有意欺瞒，仍然按章做账编表；其二，公司经营不佳、亏损严重，但是公司蓄意隐瞒不报，或有意调节收入或成本，编造虚假盈利，进行利润操纵；其三，公司无中生有，虚构业务，这类公司的财务报告一定是虚假的。
经营活动内容。注册会计师应特别关注经营风险大小，从风险的三要素来看，企业的经营活动被看作是企业经营风险的主体，经营风险它是普遍存在的。经营风险主要来源于对被审计单位目标、战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略，以及为实现目标和战略制定的关键经营流程。
9.2.1.2财务状况风险因素
如果被审计单位的财务状况良好，那么管理层有可能认真遵守各项会计准则，其会计报表也能真实、有效的的反映公司的经营状况；但如果被审单位的财务状况很糟糕，管理层会为了业绩而虚构财务报表，其反映的会计信息也是虚假的，因此，被审计单位财务状况的好坏也影响着审计风险的发生。 ①财务业绩考核情况 ②客户在同行中的获利能力 9.2.1.3公司治理结构风险因素
公司治理是企业外部所有者和债权人等相关利益者对企业实施控制并要求企业履行经济管理责任的过程。公司治理的质量反映了经营者履行经营质量和财务报告的质量。良好的公司治理结构有助于权利在股东大会、董事会、管理层及监督层之间的分配，并形成相互制约、相互平衡的形式，进而能在一定程度上减少管理层舞弊行为的发生。相反，如果公司治理机制欠缺，管理层舞弊
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第4章 注册会计师审计风险分析
的概率则会明显增大。注册会计师可以通过以下因素来评估公司治理的风险： ①治理层独立性 ②管理层的品行和诚信 ③管理当局舞弊的因素 ④关联方交易
9.2.1.4会计舞弊风险因素 ①会计舞弊风险因素
会计舞弊风险主要是指被审计单位在会计政策的选择和运用方面存在的舞弊风险，它是行为人以获得经济或其他方面的利益，故意造成的会计过失。主要包括：收入舞弊；资本化，资产减值准备调节化等等。 ②会计错误风险因素
利用折旧和摊销年限调节当期损益，费用舞弊，例如：将收益性支出予以会计错误风险主要是指被审计单位在会计政策的选择和运用方面存在的错误风险。
9.2.1.5内部控制风险因素 ①会计系统的健全性和有效性
会计系统是指公司为了汇总、分析、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的系统。良好的会计制度能为交易提供一个完整的审计和交易轨迹，所谓交易轨迹指通过编码、交叉索引和联结账户余额与原始交易数据书面资料所提供的一连串的迹象。审计人员可以依据交易轨迹开展审计。 被审计单位的财务制度是否健全及会计工作是否规范是审计风险形成的根本原因。作为审计主体的审计机构，并不直接参与被审计单位的经济活动，往往是以被审计单位提供的这些资料为基础进行事后审计。因此，审计的质量有赖于会计信息的真实性和可靠性。 ②企业控制程序执行的优劣
控制程序是为了合理保证公司目标的实现而建立的成册和程序组成的，主要包括：交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用以及独立稽核。这五类控制又各自包括与会计报表认定有紧密关系的特定控制程序，注册会计师通过评价每一内部控制要素里控制政策和程序的有效性，就能判断某事项存在的重要错报或漏报的风险。 9.2.1.6固有风险因素 ①难审查的账户或交易
关联方之间的交易以及非常规的交易，由于不是正常进行的交易，因而存在错报的可能性比较大，对于这些账户或交易的审查，审计人员所需要的经验、判断与技术水平也就较高，因而要求审计人员仔细审查。
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