公司制企业等，不同的组织形式，适用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。
（2）纳税人身份的转变。由于不同纳税人之间存在着税负差异，所以纳税人可以通过转变身份，合理节税。
（3）避免成为某税种的纳税人纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种纳税人的条件，从而彻底规避某税种的税款缴纳。 2.计税依据的筹划一般从哪些方面入手？
(1) 税基最小化。税基最小化即通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。
(2) 控制和安排税基的实现时间。一是推迟税基实现时间。推迟税基实现时间可以获得递延纳税的效果，获取货币的时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助。二是税基均衡实现。即税基总量不变，在各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等，从而大幅降低税负。三是提前实现税基。即税基总量不变，税基合法提前实现。在减免税期间，税基提前实现可以享受更多的税收减免额。
(3) 合理分解税基。合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化。 3. 税率筹划的一般方法有哪些？
（1）比例税率的筹划。同一税种往往对不同征税对象实行不同的税率。筹划者可以通过分析税率差距的原因及其对税后利益的影响，寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如，我国的增值税有17 ％的基本税率，还有13 ％的低税率；对小规模纳税人规定的征收率为3 ％。通过对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。
（2）累进税率的筹划。各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升。其中，适用超额累进税率的程度较弱；适用全额累进税率的程度较强；适用超率累进税率的程度与适用超额累进税率的相同。我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。
4. 影响税负转嫁的因素是什么？
（1）商品的供求弹性。税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。课税后若不导致课税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之后，
若课税商品价格提高，税负便有转嫁的条件。究竞税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。
（2）市场结构。市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁情况也不相同。
（3）税收制度。包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会对税负转嫁产生影响。 五、案例分析计算题
1. 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？ 参考答案：
方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《 中华人民共和国企业所得税法》 的有关规定，小型微利企业减按20 ％的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000 万元；第二，其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过8 0人，资产总额不超过l 000 万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％一35％五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额＝190 000×20 ％＝38 000 （元）
王先生承租经营所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000 （元）
王先生应纳个人所得税税额＝( 52 000-2 000×12 )×20 ％-1 250 = 4 350 （元） 王先生实际获得的税后收益＝52 000-4 350 = 47 650 （元）
方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：
应纳个人所得税税额＝(190 000-100 000-2 000×l2 )×35％-6750=16350 （元）
王先生获得的税后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650 （元） 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26 000 元（73 650 一47 650 ）。
2. 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1 . 5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。 参考答案：
根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值税时，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算缴纳增值税，不实行进项税额抵扣制。
一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对的。由于一般纳税人应缴税款实际上是以其增值额乘以适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收率确定的，因此，比较两种纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确定。当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。根据这种平衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。
按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80 万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳15 . 5 万元（100×17 ％一1 . 5 ）的增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3 万元（100×3 % ）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3 ％的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12 . 5 万元。 第三章 增值税纳税筹划 一、单项选择题
1. 我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为（ C ）。
A7% B10% C13% D17%
2. 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（ C ）以下的，为小规模纳税人。
A30万元（含） B50万元（含） C80万元（含） D100万元（含）
3. 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在（ B ）以下的，为小规模纳税人。
A30万元（含） B50万元（含） C80万元（含） D100万元（含）
4.判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（ A ）是关键因素。
A无差别平衡点 B纳税人身份 C适用税率 D可抵扣的进项税额
5.一般纳税人外购或销售货物所支付的（ C ）依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。
A保险费 B装卸费 C 运输费 D其他杂费
6.下列混合销售行为中应当征收增值税的是（ A ）。 A家具厂销售家具并有偿送货上门 B电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务
C装饰公司为客户提供设计并包工包料装修房屋 D饭店提供餐饮服务同时提供酒水 二、多项选择题
1. 增值税按日（次）计算和按月计算的起征点分别为销售额的（ AD ）。
A 150～200元 B200～1000元 C.1500～3000元 D2000～5000元
2. 以下不是增值税条例规定的小规模纳税人征收率是（ ABC ）。
A 17% B 13% C 6% D3%
3.计算增值税时下列项目不包括在销售额之内（ABCD ）。
A向购买方收取的销项税额
B受托加工应征消费税所代收代缴的消费税
C承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费 D纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费 三、判断正误题
1.（ × ）提供建筑劳务的单位和个人是增值税的纳税义务人。
2.（ √ ）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）一下的，为小规模纳税人。
3.（ × ）一般纳税人和小规模纳税人身份可以视经营情况随时申请变更。 4.（ × ）某大饭店既经营餐饮业，又开办歌舞厅，属于混合销售。 5.（ √ ）向购买方收取的销项税额不属于计算增值税的销售额。
6.（ √ ）一般纳税人向农业生产者购买的农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。
7.（ √ ）一般纳税人销售货物准予按照运费金额7%的扣除率计算进项税额。 8.（ × ）销售自来水、天然气适用的增值税税率为17%
9.（ × ）增值税起征点的适用范围限于个体工商户和个人独资企业。 四、简答题
1.简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准。
这两类纳税人的划分标准为：
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50 ％以上），并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50 万元（含50 万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在50 万元以上的，为增值税一般纳税人。
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80 万元（含80 万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在80 万元以上的，为一般纳税人。
此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。
一般纳税人的增值税基本适用税率为17 % ，少数几类货物适用13 ％的低税率，一般纳税人允许进行进项税额抵扣。小规模纳税人适用3 ％的征收率，不得抵扣进项税额。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。