A企业的职工福利费用 B向金融机构的借款利息支出 C企业的业务招待费 D企业的广告费 6.在计算企业所得税时准予扣除的税费有（ ABCD ）。 A消费税 B营业税 C城建税 D资源税
三、判断正误题1.（ √ ）合伙制企业不适用企业所得税。
2.（ √ ）年应税所得额不超过30万元，符合条件的小型微利企业适用20%的所得税率。 3.（ √ ）居民企业负担全面纳税义务。
4.（ × ）分公司具有独立的法人资格，承担全面纳税义务。
5.（ √ ）子公司具有独立的法人资格，独立计算盈亏，计算应缴企业所得税税款。 6.（ √ ）企业应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则。
7.（ × ）符合规定的业务招待费可以按照发生额的60%在计算应纳税所得额时扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%。
8.（ × ）已足额提取折旧但仍在使用的固定资产继续计算折旧从应纳税所得额中扣除。 9.（ √ ）向投资者支付的股息不得在计算应纳税所得额时扣除。 10.（ √ ）企业所得税的基本税率是25%。 四、简答题（每题10分，共20分)
1.公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素？
这需要考虑以下几方面的因素：
( l ）不同税种名义税率的差异。公司制企业适用25 % （或者20 % ）的企业所得税比例税率；而个人独资企业、合伙制企业使用最低5 ％、最高35 ％的个人所得税超额累进税率。
由于适用比例税率的公司制企业税负是较为固定的，而适用超额累进税率的个人独资企业、合伙制企业税负是随着应纳税所得额的增加而增加的，因此，将两者进行比较就会看到，当应纳税所得额比较少时，个人独资企业、合伙制企业税负低于公司制企业；当应纳税所得额比较多时 ，个人独资企业、合伙制企业税负重于公司制企业。实际上，当年应纳税所得额很大时 ，个人独资企业、合伙制企业的实际税负就会趋近于35 ％。
( 2 ）是否重复计缴所得税。公司制企业的营业利润在企业环节缴纳企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人独资企业、合伙
制企业的营业利润不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税。前者要缴纳公司与个人两个层次的所得税；后者只在一个层次缴纳所得税。
( 3 ）不同税种税基、税率结构和税收优惠的差异。综合税负是多种因素共同作用的结果，不能只考虑一种因素，以偏概全。进行企业所得税纳税人的筹划时，要比较公司企业制与个人独资企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素，一般而言，公司制企业适用的企业所得税优惠政策比较多，另外，企业所得税为企业采取不同会计处理方法留有较大余地，使企业有更多机会运用恰当的会计处理方法减轻税负。而个人独资企业、合伙制企业由于直接适用个人所得税，因而不能享受这些优惠。因此，当企业可以享受某项企业所得税优惠政策时，作为公司制企业的实际税负可能会低于个人独资企业。
( 4 ）合伙制企业合伙人数越多，按照低税率计税次数越多，总体税负越轻。
2.简述确定企业所得税应纳税所得额时允许扣除项目的法律规定。
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（1）企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除；企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、下伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
（2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（3）企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租人的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。
（4）企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产、自创商誉、与经营活动无关的无形资产以及其他不得计算摊销费用的无形资产的摊销费用不得扣除。
3. 简述企业所得税应纳税额计算时费用项目纳税筹划的一般思路
我国《 企业所得税法实施条例》 对允许扣除项目和不允许扣除项目都作了明确规定，企业的费用项目可以分为三类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。
（1）对于税法有扣除标准的费用项目，要分项了解税法规定的相关内容，包括各项费用的列支范围、标准及具体计算方法，并应注意税法在一定时期内可能的调整与变动。我国从2008 年l 月l 日起实行的《 企业所得税法》 规定此类费用主要有：职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。可以采用的筹划方法有：
第一，遵照税法规定的列支范围、标准进行抵扣，避免因纳税调整而增加企业税负。或者说，这类费用的实际支出尽量不要超过税法规定的标准。
第二，对税法允许扣除的各项费用，按其规定标准尽量用足，使其得以充分抵扣。因为，既然税法规定允许扣除，就说明标准之内的费用支出实际上是税法提供的免税空间，如果没有充分抵扣，说明企业没有最大限度利用税法给予的免税空间。
第三，在合理范围内适当转化费用项目，将有扣除标准的费用项目通过会计处理转化为没有扣除标准的费用项目。
（2）税法没有扣除标准的费用项目，包括劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销以及各项税金等。可采用的筹划方法有：
第一，按照国家财务制度规定正确设置费用项目，合理加大费用开支。正确设置费用项目才能保证纳税申报时将税法有扣除标准的费用项目与没有扣除标准的费用项目准确区分开来，得到税务机关的认可，避免由于划分不清而被进行纳税调整。合理加大税法没有扣除标准的费用项目的开支可适当冲减应纳税所得额，减轻企业的所得税负担。
第二，选择合理的费用分摊方法。对于国家财务制度规定有多种摊销方法的费用项目，应根据本企业具体情况采用有利于企业减轻税负的方法。例如：在盈利年度，应选择使费用尽快得到分摊的方法，使其抵税作用尽早发挥，推迟所得税纳税时间；在可税前弥补亏损的年度，应尽可能合理、合法地加大费用开支，不要浪费抵税效应；在享受税收优惠的年度，应选择能使减免税年度摊销额最小、正常年度摊销额增大的摊销方法。
（3） 对税法给予优惠的费用项目，应创造条件，充分享受税收优惠政策。规定：企业安置符合《 中华人民共和国残疾人保障法》 中规定的残疾人员所支付的工资可在税前加计扣除，即在按照支付给残疾职工的工资据实扣除的基础上，可按照支付给残疾职工工资的100 ％加计扣除。为充分运用这项政策，纳税人可根据需要，对聘用残疾人员并不影响其工作效率的岗位可聘用部分残疾人员。 五、案例分析计算题（每题20分，共40分)
1.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为18 万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用20 ％的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。 参考答案：
李先生如成立公司制企业，则：
年应纳企业所得税税额＝180 000 ×20% = 36 000 （元）
应纳个人所得税税额＝180 000×( l-20 % ) ×20 % = 28 800 （元） 共应纳所得税税额＝36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得税税负＝
64800?100%?36%
180000 李先生如成立个人独资企业，则：
应纳个人所得税税额＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250 （元） 所得税税负＝
56250?100%?31.25%
180000 可见，成立公司制企业比成立个人独资企业多缴所得税8 550 元（64 800-56 250 ) ，税负增加4.75 % ( 36 ％-31.25 % ）。
3.某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300 万元，2009 年和2010 年预计企业会计利润分别 为1 000 万元和2 000 万元，企业所得税率为25 ％。该企业制定了两个方案：方案一，2009 年底将300 万全部捐赠；方案二，2009 年底捐赠100 万元，2010 年再捐赠200 万元。
从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。 参考答案：
方案一：该企业2009 年底捐赠300 万元，只能在税前扣除120 万元（1 000 ×12 % ) , 超过120 万元的部分不得在税前扣除。
方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009 年和2010 年的会计利润分别为1 000 万元和2 000 万元，因此两年分别捐赠的100 万元、200 万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。
通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税45 万元（180 ×25 % ）。
第七章 个人所得税纳税筹划 一、单项选择题
1.个人所得税下列所得一次收入过高的，实行加成征收:（ B ） A稿酬所得 B劳务报酬所得 C红利所得 D偶然所得 2.目前应征个人所得税的项目是（ B ）。 A国债利息 B股票红利 C储蓄利息 D保险赔款
3.个人所得税居民纳税人的临时离境是指在一个纳税年度内（ D ）的离境。
A 一次不超过40 日 B多次累计不超过100 日
C一次不超过30 日或者多次累计不超过180日 D一次不超过30 日或者多次累计不超过90 日
4.下列适用个人所得税5 ％一45 ％的九级超额累进税率的是（ B ）。
A劳务报酬 B工资薪金 C稿酬所得 D个体工商户所得
5.下列适用个人所得税5 ％一35 ％的五级超额累进税率的是（ D ）。 A劳务报酬 B工资薪金
C稿酬所得 D个体工商户所 二、多项选择题
1.下列属于个人所得税纳税人的有（ ACE ）。