第八章 其他税种纳税筹划 一、单项选择题
1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其（ D ）按规定计算缴纳土地增值税。
A超过部分金额 B扣除项目金额 C取得收入全额 D全部增值额 2.应纳印花税的凭证应于（ C ）时贴花。
A每月初5日内 B每年度结束45日内 C书立或领受时 D开始履行时 3.下列属于房产税征税对象的是（ C ）。
A室外游泳池 B菜窖 C室内游泳池 D玻璃暖房
4.周先生将自有的一套单元房按市场价格对外出租，每月租金2000元，其本年应纳房产税是（ B ）。
A288元 B960元 C1920元 D2880元
5.房产税条例规定：依照房产租金收入计算缴纳房产税的，税率为（ D ）。 A1.2% B10% C17% D12%
6.当甲乙双方交换房屋的价格相等时，契税应由（ D ）。 A甲方缴纳 B乙方缴纳 C甲乙双方各缴纳一半 D甲乙双方均不缴纳 7.下列按种类而不是按吨位缴纳车船税的是（ A ）。 A载客汽车 B载货汽车 C三轮车 D船舶
8.设在某县城的工矿企业本月缴纳增值税30万元，缴纳的城市维护建设税是（ C ）。 A3000元 B9000元 C15000元 D21000元 9.以下煤炭类产品缴纳资源税的有（ C ）。 A洗煤 B选煤
C原煤 D蜂窝煤
10.下列各项中，属于城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目的是（D ）。 A个人办的托儿所、幼儿园 B个人所有的居住房
C民政部门安置残疾人所举办的福利工厂用地 D直接用于农、林、牧、渔业的生产用地 二、多项选择题
1.下列属于土地增值税征税范围的行为有（ABC ）。 A某单位有偿转让国有土地使用权 B某单位有偿转让一栋办公楼 C某企业建造公寓并出售 D某人继承单元房一套
2.适用印花税0.3‰比例税率的项目为（ BCD ）。 A借款合同 B购销合同
C技术合同 D建筑安装工程承包合同 3.包括优惠政策在内的房产税税率包括（ ABD ）。 Ａ. 1.2% Ｂ. 4% Ｃ. 7% Ｄ. 12%
4.契税的征税范围具体包括（ABCD ）。 A房屋交换 B房屋赠与
C房屋买卖 D国有土地使用权出让 5.下列符合城市建设维护税政策的有（ BC ）。
A设在农村的企业不用缴纳城市建设维护税 B进口货物代征增值税和消费税，但不代征城市建设维护税 C出口企业退增值税和消费税，但不退城市建设维护税 D个人取得营业收入不用缴纳城市建设维护税 6..我国现行资源税征税范围只限于（ AC ）资源。 A矿产 B森林 C盐 D水 7.城镇土地使用税税额分别是（ ABDE ）。
A1.5~30元 B1.2~24元 C 0.6~12元。 D0.9~18元 三、判断正误题
1.（ √ ）普通标准住宅纳税人的增值额超过扣除项目金额20%的应全额纳税。 2.（ × ）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均应缴纳房产税。 3.（ √ ）房产税有从价计征和从租计征两种方式。 4.（ √ ）不办理产权转移手续的房产赠与不用缴纳契税。 5.（ √ ）城市维护建设税的税率分别为7%、5%和1%。 6.（ √ ）资源税以纳税人的销售数量或使用数量为计税依据。 7.（√ ）车辆购置税的税率为10%。 四、简答题
1.土地增值税纳税筹划为什么要控制增值率？
根据税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的应就其全部增值额按规定计税。这里的20%就是经常讲的“避税临界点”，纳税人应根据避税临界点对税负的效应进行纳税筹划。免征土地增值税其关键在于控制增值率。
设销售总额为X，建造成本为Y ，于是房地产开发费用为0 .1Y ，加计的20%扣除额为0 .2Y ，则允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加为： X×5 %×( l + 7 % + 3 % ) = 0 .055X
求当增值率为20%时 ，售价与建造成本的关系，列方程如下：
X?(1.3Y?0.055X)?20%
1.3Y?0.055X解得：X＝1 .67024Y
计算结果说明，当增值率为20%时 ，售价与建造成本的比例为1.67024 。可以这样设想，在建造普通标准住宅时，如果所定售价与建造成本的比值小于1.67024 ，就能使增值率小于20 % ，可以不缴土地增值税，我们称1 .67024 为“免税临界点定价系数”。即在销售普通标准住宅时，销售额如果小于取得土地使用权支付额与房地产开发成本之和的1.67024 倍，就可以免缴土地增值税。在会计资料上能够取得土地使用权支付额和房地产开发成本，而建筑面积（或可售面积)是已知的，单位面积建造成本可以求得。如果想免缴土地增值税，可以用“免税临界点定价系数”控制售价。
2.简述印花税纳税筹划的主要思路。
（1）模糊金额的筹划。
（2）《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》 第十七条规定：同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
（3）最少转包次数的筹划。 五、案例分析计算题
1.某房地产公司从事普通标准住宅开发，2009 年11 月15 日，该公司出售一栋普通住宅楼，总面积12 000 平方米，单位平均售价2 000 元／平方米，销售收入总额2 400 万元，该楼支付土地出让金324 万元，房屋开发成本1 100 万元，利息支出100 万元，但不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设税税7% ，教育费附加征收率3%，当地政府规定的房地产开发费用允许扣除比例为10%。
假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售价调低到1 975 元，总售价为2 370 万元。
计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和获利金额并对其进行分析。 参考答案： 第一种方案：
( l )转让房地产收入总额＝2400 （万元) ( 2 )扣除项目金额：
① 取得土地使用权支付的金额＝324 （万元) ② 房地产开发成本＝1100 （万元)
③ 房地产开发费用＝( 324 + 1 100 )×10 % = 142.4 （万元) ④ 加计20%扣除数＝( 324 + 1 100 )×20 % = 284.8 （万元) ⑤ 允许扣除的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加 = 2400 ×5 %×( l + 7 % + 3 % ) = 132 （万元)
允许扣除项目合计＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2 （万元) ( 3 )增值额＝2400 一1983.2 = 416.8 （万元) ( 4 )增值率＝
416.8?100%?21.02%
1983.2
( 5 )应纳土地增值税税额＝416.8 ×30%一O = 125.04 （万元) ( 6 )获利金额＝收入一成本一费用一利息一税金
＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04 ＝ 618.96 （万元) 第二种方案：
( l )转让房地产扣除项目金额＝1981.55 （万元) ( 2 )增值额＝2370 一1981.55 = 388.45 （万元) ( 3 )增值率＝
388.45?100%?19.6%
1981.55 该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额的20 % ，依据税法规定免征土地增值税。
( 4 )获利金额＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65 （万元)
降价之后，虽然销售收入减少了30 万元，但是，由于免征土地增值税，获利金额反而增加了96.69 万元。
该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地增值税，是因为增值率超过了20 % 。纳税筹划的具体方法就是控制增值率。
2.某公司拥有一幢库房，原值1 000 万元。如何运用这幢房产进行经营，有两种选择:第一，将其出租，每年可获得租金收入120 万元；第二，为客户提供仓储保管服务，每年收取服务费120万元。从流转税和房产税筹划看，哪个方案对企业更为有利（房产税计税扣除率30%，城建税税率7%，教育附加费率3%）？ 参考答案：
方案一：应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000 （元)
应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×( 7%十3 % ) = 6 000 （元) 应纳房产税税额＝120000O×12 % = 144000 （元)
应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元) 方案二：
应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000 （元)
应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×( 7%十3 % ) = 6 000 （元) 应纳房产税税额＝10 000 000×( l 一30 % )×1.2 % = 84 000 （元) 应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元)
可节省税费＝210 000 一150 000 = 60 000 （元)
3.甲房地产公司新建一栋商品楼，现已建成并完成竣工验收。该商品楼----------- 计算分析哪种方案对甲公司比较有利。
参考答案（见教材书P191页：案例分析题）