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目 录
摘要.................................................................................................................................1 Abstract.........................................................................................................................Ⅱ 目录...............................................................................................................................Ⅲ 一 引言 ............................................................... 1
（一）研究背景及意义 ................................................. 1 （二）交通运输业营改增的必要性 ....................................... 1 二 营改增的理论依据 ................................................... 3
（一）税收中性理论 ................................................... 3 （二）税收的公平理论 ................................................. 3 （三）税收负担理论 ................................................... 4 （四）最适课税理论 ................................................... 4 三、交通运输业营改增的影响—— 一般理论分析 ............................ 6
（一）对一般纳税人的影响 ............................................. 6 (二) 对小规模纳税人的影响 ............................................ 8 （三）对财务报表的影响 ............................................... 9 四、交通运输业营改增的影响——实证分析 ................................. 9
（一）交通运输业营改增前后税负对比分析 .............................. 10 （二）交通运输业营改增后税负的影响因素实证分析 ...................... 12 五、交通运输业营改增的相关建议 ........................................ 20
（一）对交通运输业实行差别税率 ................................................................................................ 21 （二）扩大进项税的抵扣范围 ........................................................................................................ 21 （三）固定资产进项税逐期抵扣 .................................................................................................... 21 （四）推行电子发票，做好纳税服务，提高税收征管效率 ........................................................ 22
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（五）抓住机遇，实现跨越式发展 ................................................................................................ 22
参考文献 .............................................................. 22
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一 、引言
（一） 研究背景及意义
在我国现行税制体系下，由于营业税和增值税存在并列征收的情况，对同一商品重复课税，使得部分企业税负过重，不利于企业的可持续发展。为了完善我国税收体制，使上层建筑和经济基础相适应，自二十世纪八十年代以来，我国对增值税征收范围经历了3次改革。二十世纪八十年代，我国在部分地区对机器机械和农业机具的税制进行改革，由征营业税改征增值税，由于效果较好，不久各大地区纷纷效仿，自行车、缝纫机、电风扇也开始改革，试点慢慢扩大到了全国。第二次改革又称为生产型 消费税改革，增值税的征收范围定义为销售货物、加工、修理、修配劳务，以及进口 商品。但是企业购买固定资产的进项税不允许抵扣1。随着经济的发展，为促进生产消费，2004年我国由生产型消费税过渡为消费型增值税，企业购买固定资产的进项税可以在当期抵扣。由于前两次改革收获颇丰，改革也逐步深入各行各业，加大改革范围的呼声越来越高。
2012年1月1日，国务院批准将上海的交通运输业和部分现代服务业也纳入试点范围。2012年9月1日，数十个省市纷纷效仿，交通运输业的营改增范围不断扩大。
随着社会的不断发展，增值税的征收体制也在不断完善。国务院于2016年5月1日起，将营业税改增值税的试点在全国范围内开展，涵盖了我国的多个行业，包括：房地产建筑业、银行金融业、生活服务业等所有的营业税纳税人，将其纳入试点范围。这些纳税人以后将不再缴纳营业税，而是缴纳增值税。
目前增值税已成为我国的主要税种，占全国税收的60%以上，增值税由中央和地方共享，其中75%归属于中央，25%由地方支配2。
（二）交通运输业营改增的必要性
首先营改增有利于完善我国的税收征管体制，保证国家税收不受损失。营改增之前，交通运输业只能给消费者开具普通发票，无法开具增值税发票，而对于接受运输劳务的一般纳税人来说，按照国家规定可以用普通发票抵扣7%的进项税，因此一般纳
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杜莉、徐晔.中国税制.
财政部财政科学研究所.营改增：牵一发而动全身的改革
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税人为了减少税负，会要求提供劳务的交通运输业虚开发票和篡改金额等违法行为，形成税收漏洞，损害国家利益。与此同时，由于部分交通运输业存在混合销售行为的情况，会计记账复杂，使得抵扣进项税环节混乱，根据税法规定，如果无法区分每个税种的经济业务则无法享受税收优惠，从而造成税收征管纠纷，企业会不可避免的损失一部分资金。
营改增之后，交通运输业不再交营业税，对接受劳务的一般纳税人开具增值税发票，弥补了税收漏洞。此外，对企业混合销售行为有明确规定，如果一个企业是以生产和销售货物为主，非应税劳务只是兼营，应该以经营主体确定税种，征收增值税，对兼营部分企业应该做好会计核算工作，按各自的税率缴纳增值税。增改增，有利于国家税收统一征收管理，既保证了国家利益又规范了企业会计行为。
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二营改增的理论依据
（一）税收中性理论
税收中性理论是指税收制度的设计应尽可能地使税收不影响市场中的各相对价格，保证纳税主体纳税前后经济行为的一致，以避免破坏市场机制下自发实现的资源优化配置结果。
经济学研究证明，如果市场是完全竞争的，不存在市场失灵的情况，市场可以根据供求有效的进行资源配置，因此，应该让市场发挥在资源配置中的绝定性作用，这样资源配置才是最有效率的。但是政府税收往往会打破这个平衡，使纳税人损失超过政府的税收收入，其差额就是税收的额外负担，这种负担是社会福利的净损失，因此为了使税收更有效率，必须降低甚至消除这种负担。根据微观经济学的理论，政府征税，企业为转嫁税负会提高商品价格，从而导致该商品的需求减少，消费者转而购买其替代品，税收打扰了市场的自由配置，应该减少有形的手对经济的干扰，保持其中立性。此外，税收中性理论能够较好的反映增值税的优点，增值税只对流转过程中的增值额征税，避免了重复课税，否则如果上道环节减免税收就意味着对下道环节增税，这样会造成经济秩序紊乱，对生产产生不良影响。
（二）税收的公平理论
税收公平理论的内涵主要指每个纳税人都应该对政府课征的税收承担其合理的份额，即税收的公平分摊。税收的公平分摊一般来说分为横向和纵向公平。横向公平是说具有相似能力的纳税人，他们所承担的税负压力也应该是差不多的；纵向公平是说，对于境遇不同的纳税人，如收入水平、财富水平、享受政府程度不同，应当区别对待。税收公平理论的探索点主要有两点：纳税能力原则和受益原则。纳税能力原则是指政府应该根据纳税人的支付能力分配税负，衡量纳税能力的标准在不同时期也会不同，
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