XXXXXXXXXXXXXXXXXX
表11 系数a
模型 (常量) 非标准化系数 B -.429 标准系数 t -4.966 -.415 -1.047 12.830 Sig. .000 .0481 .000 .000 共线性统计量 容差 .928 .724 .672 VIF 1.078 1.130 1.488 标准误差 试用版 .084 .116 .145 .122 .036 .312 1.060 固定资产增长率 -.049 资产负债率率 营业利润率 -.575 1.567 a. 因变量：增值税税收负担率
根据系数表，VIF小于5,说明自变量之间没有多重共线性，由非标准化系数可得多元回归方程，Y=-0.429-0.049X1-0.575X2+1.567X3
资产负债率、固定资产增长率、营业利润率的都通过了显著性水平检验，因此能都对增值税税收负担率产生显著影响，但影响效果不同，具体分析如下。
（1）固定增长率通过了T检验，其回归系数为-0.049，说明固定资产增长率和增值税税收负担率呈负相关，固定资产增长越快，税收负担反而会减少，但是回归系数较小，说明固定资产增长速度对增值税税负的影响能力较小。在实际经营中，交通运输企业购置固定资产的进项税额可以在当期抵扣，在增值税销项税额和营业收入一定的前提下，增值税税收负担率降低，在一定程度上缓解了企业的税收压力，证实了假设1的真实性。
（2）资产负债率的回归系数为-0.575，说明固定资产增长率和增值税税收负担率呈负相关。企业提高资产负债率，说明企业可能举债扩大生产，增加对原材料、生产设备的购置，企业在一定时期的增值税进项税额会大大增加，假设企业的营业收入一定，那么企业应缴增值税会减少，增值税税负下降。生产的扩大，同时也伴随着销售的扩大，意味着营业收入增加，再一次降低了增值税税收负担率。据此假设2成立。
（3）营业利润率的回归系数为1.567和增值税税收负担率成正相关，所以假设3不成立。原因主要有两点：第一，一般来说，营业利润越多，说明当期的营业收入越多，企业在计算增值税额时用营业收入数值乘增值税税率，税基越大，增值税税收越多，增值税税负是增值税和营业收入的比值，两个变量同时扩大，无法比较税负的变化，如果增值税税负增长速度大于营业收入的增长速度，则营业利润率和增值税收负担率正相关。第二，可能是因为样本太小，不具有代表性，未能准确的反应二者之间的关系，需要扩大样本容量再次研究。
综上所述，交通运输业增值税税负和固定资产增长率、资产负债率和营业利润率有显著的相关关系。其中，增值税税负和固定资产增长率、资产负债率成负相关，与营业利润率成正相关。
19
XXXXXXXXXXXXXXXXXX
五、交通运输业营改增的相关建议
我国交通运输业之所以实行营改增，目的是想要实现运输业结构性减税，促进其更好的发展，对交通运输业征收增值税，只对经营中发生的增值额征税是增值税的一大优点，能够避开营业税重复课税的缺点，但是交通运输业有其特殊之处。在前面的分析
20
XXXXXXXXXXXXXXXXXX
中我们可以看出，40家交通运输企业，有将近一半的企业税负并没有下降，在实际经营过程中由于进项税抵扣环节问题频出，增值税发票获取繁琐，导致抵扣不及时，造成实际税负不降反增。因此交通运输业必须采取有效措施来应对营改增多带来的收益和风险，既要把握好国家税收改革契机，又要注意自身发展的不利因素；政府部门也应该多多对交通运输业营改增的效果实施持续性关注政策和调研，做好后期的保障工作，不断完善改革中的漏洞。
（一）对交通运输业实行差别税率
自交通运输业在全国范围内实行营改增以来，很多企业出现了税负不降反增的现象，这与改革的初衷相违背。根据前面的分析可以看出，公路运输业改革后税负下降最大，而水路运输业出现了下降的幅度最小，政府可以针对这一情况进行宏观调控，对于水路这一子行业进行税收补贴，以减轻其负担。但是仅仅依靠政府的财政补贴显然不是长久之计，从制度上改变才真正有利于企业的可持续发展。政府可以根据改革后，公路、水路、航空、机场辅助业、港口业的实际税负，制定差别增值税税率，增加增值税的税率层次，对于税负较高的行业征收低税率，税负低的行业适用较高税率，能够促进企业公平发展，使得每一个行业都能享受到营改增带来的优惠。
（二）扩大进项税的抵扣范围
2009年我国由生产型增值税改为消费型增值税，规定企业购置的固定资产的进项 税可以在当期抵扣，这是扩大进项税抵扣范围的重要举措，为企业增加生产设备，扩大生产，增强生产力提供了必要的条件，是对过去生产性增值税的完善与补充。7年的经济发展出现了许多改革问题，同样需要制度的调整完善。上述分析中可以看出，虽然交通运输业的税负有不同程度的下降，但整体下降水平很少，所以交通运输业并没有大幅度的享受到改革的优惠，根据交通运输业的实际特点，由于其在进项税抵扣上问题频出，如果再次扩大抵扣范围，无疑会提高交通运输业的资本利用率、增进企业收益。那么哪些项目可以进行抵扣呢？我认为可以在以下几个方面扩大抵扣范围： 过路过桥费、租用厂房租金、车辆保险费、职工薪酬等。以车辆保险费来说，交通运输业的固定资产如车辆、船舶等通常企业会有保险，只要企业能够提供保险合同和相关发票，证实经济业务的真实性，政府应准予进项税抵扣
（三）固定资产进项税逐期抵扣
由于实行消费型增值税，交通运输业在购买固定资产所获得的进项税在当期可以全部扣除，虽然这一政策大大减轻了企业的税负，但是企业不可能每年都更新固定资产，固定资产使用周期长，其进项税在购买时一次性抵扣，使得当年税负大幅减少，而在未购进固定资产的年份，税负相对增长较大，造成了企业每年税负水平差异很大，不利于企业纵向可比。此外一次性抵扣进项税也使得企业逃避税收，不顾企业销售前景，盲目扩大生产，最后不利于企业发展。
因此企业可以采取固定资产根据使用年限逐年抵扣进项税的方法，将进项税采用平均年限法或者加速抵扣法逐年分摊到企业的税收中去，这样一来，企业每年的税负
21
XXXXXXXXXXXXXXXXXX
水平就具有了可比性，可以根据税负水平来衡量企业经营的好坏，能够完善交通运输业的纳税制度，促进企业经营资金的正常流动，同时减少偷税漏税的可能。
（四）推行电子发票，做好纳税服务，提高税收征管效率
我国一般纳税人领购增值税专用发票手续繁琐，需要《税务行政许可申请表》、国税《税务登记证》、《防伪税控最大开票限额变更申请审批表》、《一般纳税人资格证》原件 、《准予税务行政许可决定书》 、《税种核定通知书》 、《税务事项通知书》原件、经办人身份证、银行开户证复印件等等申请与证明，并且在经营过程中，购买方向一般纳税人索要增值税专用发票时，还需出具资格证或税务登记证等，征收环节同样耗费时间、效率低下，不仅给一般纳税人带来不便，而且也增加了企业和政府的办公成本。随着信息技术的发展，互联网融入到人们生活的方方面面，互联网+逐步成为主流。税务机关也应该加快转变办公方式，利用互联网的便捷高效，提高工作效率，建立信息化网络管理平台，实行电子发票。现实行的纸质发票有很多弊端，使用成本高，交通运输业只有购买税控机才能开具增值税发票，不仅不利于环境保护，而且还要投入人力检验发票的真伪，造成成本上升。而如果使用电子发票，一般纳税人可以在网上申请增值税发票的认购，税务机关也只需要在网上对一般纳税人的要求批复核准。此外，企业在日常经营中可以直接在网上开具增值税发票，无需购买税控机，平时只要打印普通的发票作为结算凭证即可，不需验证增值税发票的真伪，上网确认即可，电子发票一经开出，税务机关就掌握了企业的交易情况，可以对企业进行有效监督。同时电子发票是经过加密处理的，能够减少企业偷税漏税的可能，维护国家利益。因此，政府应该出台更加科学的机制，税收优惠朝中小企业倾斜，这样才能实现大众创业、万众创新。
新技术的推行对于税务人员来说是一个挑战，税务人员要积极提升自己的工作能力与专业技能，快速提升对新技术的适应与应用，熟练掌握税法的规定，在工作中帮助企业灵活运用，做出准确的解释，提升专业素质。
（五）抓住机遇，实现跨越式发展
作为改革的直接受益人，交通运输企业应该主动学习相关税法知识，利用国家政策结合本企业的实际，制定正确的发展规划。交通运输业应该做好进项税的抵扣工作，及时获取增值税发票，按时申报抵扣，严格按照会计准则进行营业收入和成本的确认，做好本企业税负情况的调研，争取享受国家政策带来的优惠。
参考文献
[1]廖石云．“营改增”对交通运输行业的影响及应对[J]．经营与管理，2013（7）25-38 [2]常晋．“营改增”对交通运输业的税务影响及对策分析[J]．中国外资，2013（2）11-13 [3]杨隽．“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J]．会计之友，2013（5）56-57 [4]龙群梅.深化税制改革研究[D].湖南:湖南农业大学 硕士学位论文，2010
[5]王蕴．交通运输业改征增值税问题研究[D]．大连：东北财经大学硕士学位论文，2010
22
XXXXXXXXXXXXXXXXXX
[6]王金霞．扩大增值税征税范围的思考[J]．税务研究，2009，29(8)：48-50. [7]甘启欲．将交通运输业纳入增值税征收范围的思考[J]．税务研究，2011(6)：44-45. [8]钱玲．“营改增”对交通运输业的影响[J]．中外企业家，2012，17：90-91. [9]刘霞．交通运输业改征增值税问题研究[D]．北京：北京交通大学硕士论文，2012. [10]岳松，陈昌龙．财政与税收[M]．北京：清华大学出版社有限公司，2010：123-125. [11]周华伟，斳万军．流转税理论与实践[M]．北京：经济科学出版社，2007：61-72. [12]张莹．营改增试点对交通运输业的影响分析——以上海试点为例[D]．华中师范大学硕士学位论文，2013.
[13]段鸿菲．我国交通运输业改征增值税问题研究[D]．杭州：浙江财经学院硕士论文，2012. [14]魏安霞．增值税转型对企业财务的影响[J]．财会月刊(理论)，2006(8)：40. [15]苏林佳.营改增对交通运输企业财务影响的研究[D]河北：河北大学硕士学位论文
[16]王善平.营改增对交通运输业的影响及对策研究[D]北京：首都经济贸易大学 硕士学位论文 [17]王新红,云佳.营改增对交通运输业上市公司流转类税负及业绩的影响研究[J].税务与经济,2014年第6期:76-82.
[18]刘松颖．“营改增”对交通运输企业税负的影响及对策分析——以北京某大型国有物流企业为例[J]．山西财经大学学报，2013（8）
[19]吴惠婷．“营改增 ”试点对交通运输企业的影响[J]．财会月刊，2012（23）34-36 [20]刘汉屏，陈国富．扩大增值税征收范围的思考[J]．税务研究，2001(11)：23-25.
[21]路春城，李磊．现行增值税扩围：理论分析与现实选择[J]．山东经济，2010(5)：126-129.
23