2000年 2001年 2001年比2000年 增长幅度 会计报表项目 已审数 未审数 增长金额 （％） 说明 （见下表） ① ② ③＝ ②－① －19240 －16160 －3052 －2654 －2588 －7656 7282 8492 5796 3782 2914 －1572 5060 5850 1264 －790 ④＝ ③/① －25.3 －270.1 －19.9 －428.1 －467.1 －16.6 16.7 18.7 5.6 3.8 3.2 －43.1 3.1 4.6 4.7 －2.0 2001年度为审会计报 表项目于2000年度已 审会计报表项目的比 较分析： 1、营业收入、营业成 本同比减少25.3%，27.1%，致使营业利润 减少了19.9%，说明本 年度产品销售情况 不良，审计时应关注 影响销售的因素，如 何影响本年度的利润 情况。 2、利润总额、净利润同比减少了428.1%，467.1%，说明除由于本年销售情况外，还要关注其他业务利润、营业外收入和支出 主营业务收入 76038 56798 主营业务成本 59684 43524 主营业务利润 15370 12318 利润总额 620 －304 净利润 554 -2034 存 货 应收账款 速动资产 流动资产 流动负债 固定资产 在建工程 资产总额 负债总额 实收资本 净资产额 46068 38412 43694 50976 45322 53814 104250 110046 100176 103958 90708 93622 3644 2072 165674 170734 126702 132552 26842 28106 38972 38182 （3）比率趋势分析表 重要比率指标趋势分析表
被审计单位：大晨公司 编制人：吕晓军 日期：02/21/2002 索引号：D1 会计期间：0//01/2001-12/31 复核人：王越 日期：02/23/2002 页次：1
比率指标 计算公式 2000年 ① 2001年 ② 增减数 ③=①-② 1.04 0.52 1.06 0.62 1.9 19.2 偿债能力 流动比率 流动资产/流动负债 速动比率 速动资产/流动负债 财务杠杆比率 负债比率 流动资产/流动负债 资本对负债比率比率 资本额/负债总额
0.76 0.78 2.6 0.2119 0.212 0.05 6
利息保障 （税前利润+利息支出）/1.11 倍数 利息支出 经营效率比率 存货周转率 销售成本/平均存货 应收帐款周转率 营业收入/平均应收帐款 总资产周转率 营业收入/平均资产 获利能力比率 营业利润率 利润总额/营业收入 0.008 净资产报酬率 净利润/平均净资产 0.014 总资产周转率 净利润/平均总资产 0.003 说明：
0.62 -44.1 1.3 1.03 1.87 1.2 10.47 0.34 -20.8 -35.8 -27.7 -0.036 -550 -0.0532 -478.6 -0.012 -500 2001年度未审计报表项目于2000年度已审会计报表项目比较分析：
A、应收帐款周转率降低了35.8%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收帐款余额有大幅度增加。审计使要关注销售收入和应收帐款变动对企业经营的影响。 B、利息保障倍数降低了44.1%，经分析得，主要是利润盈亏逆转所致，要关注影响盈亏的因素。
C、存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计使要关注存货、应收帐款变动对企业经营的影响。
D、各个获利能力比率大幅度下降，是由各影响项目综合影响的结果
6、审计风险初步评价表 标题 审计内容 委托人动机 说明 风险评估 会计报表审计 提出客观、公允的审计意 见 项目对独立性影响 不影响 行业环境 一般 产品销售情况 尚可 企业背景 实力雄厚的股份有限公 司 去年是否经过本所审计 有本所审计 小 是否连续亏损 不亏损 小 资产负债率 30%左右 小 内部管理制度 尚齐全 小 是否存在潜亏因素 估计潜亏不大 小 事务所人员安排 可以安排 小 结论：根据以上情况分析，项目可审 7、审计业务约定书
某会计师事务所与ABC有限责任公司于2002年2月10日协商签订审计业务
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约定书。内容如下：
审计业务约定书
甲方：大晨股份有限公司 乙方：上海未名会计师事务所
一、兹由甲方委托乙方对2001年12月31日的资产负债表及该年度损益表、现金流量表进行审计。甲方委托乙方的目的应为：对会计报表的合法性、公允性发表审计意见。
二、双方的责任与义务如下： 甲方：
及时提供必要的工作条件、资料，即及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料；
为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作； 按本约定书之规定及时足额支付审计费用。
建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、完整、合法。
及时、足额支付审计费用。
委托反映正确使用审计报告，使用不当造成后果于 乙方：
按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对报告的真实性、合法性负责。 按约定时间完成审计工作，出具审计报告。 乙方对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。 审计责任不能替代、减轻或免除会计责任
三、出具审计报告的时间
委托方将于2002年2月14日前提供审计所需的全部资料
受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后45天后出具真实、合法的审计报告
如果审计中出现不可预见情况影响审计工作进度的，或委托方需加快出具审计报告，均通过双方协商变更约定书事项
四、审计收费：按计划审计工作量审计收费预计人民币十万元
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上述审计收费在本约定书签署完支付50%，审计报告提交后支付50% 五、本约定书签署完毕后生效，约定事项完成后实效
六、由于本约定书有经济合同的性质，签约双方按《经济合同法》承担违约责任
七、本约定书一式两份，双方各执一份，均具有法律效力 甲方：大晨股份有限责任公司（盖章） 法定代表：于冶
地址：宁波市昆都仑大厦8号 电话： 13811945670 日期：二 00二年二月十日
乙方：上海未名会计师事务所（盖章） 法定代表：赵优 电话：13586559109 地址：宁波市中央大街5号 日期：二00 二年二月十日
二、审计项目实施计划
1、会计政策调查表
对各个业务循环的会计政策了解过程，
（1）坏帐准备：公司按照备抵法—应收帐款余额百分比法 （2）短期投资:按实际购买成本入账,提取短期投资跌价准备
（3）存货核算方法:按实际成本计价入账,采用加权平均法进行收、发核算，按单项提取存货跌价准备
（4）长期投资：按实际成本计价入账。以25%的投资比例区分成本法和权益法。 （5）固定资产按实际成本计价，采用直线法提取折旧 （6）在建工程按实际完工进度进行核算
（7）无形资产按协议规定期限或预计使用年限两者孰短进行摊销，提取无形资产减值准备
（8）销售收入按所有权和风险一同转移来进行确认，配比成本。
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2、审计策略 工作项目 是否进行预审及预审内容 重要事项说明 进行符合性测试、对大额应收帐款进行涵证、实地观察存货盘点 是否进行符合性测试及测试领域 进行符合性测试：按照销售及收款循环、购货及付款循环、生产循环、筹资循环、货币资金循环金性符合性测试；但由于大晨企业是常年客户，不进行全面符合性测试 ，但对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。 实质性测试按会计报表项目进行 实质性测试按报表项目结合业务循环进行，在销售与收 款循环进行应收账款、主营业务收入审计；购货与付款循环进行应付账款、固定资产审计；筹资与投资循环进行负债融资审计；货币资金审计 3、重要性问题及重要性水平确定表 （1）、重要会计问题及重点审计领域 A、营业收入、营业成本项目； B、影响利润的业务利润、费用、营业外项目； C、应收帐款项目； D、存货项目； E、在建工程项目。 （2）、重要性标准初步估计 采用总收入法： 按前三年平均收入：76176×0.5％＝380.88（万元） 按2001年营业收入：56798×0.5％＝238.99（万元） 综合大晨企业的审计风险，大晨企业报表总体重要性水平可初步评价为250万元。
4、审计人员工作安排表 （1）审计小组成及人员分工 姓名 职务或职称 分工 吕小军 副主任会计师 审批审计计划、复核底稿 王 越 注册会计师 编制审计计划、综合类底稿、复核底稿 张 莉 注册会计师 损益类项目 黄 菊 注册会计师 资产类、负债类项目 周 华 助理人员 盘点，协助黄菊审计资产类项目 史 新 助理人员 发函证，协助黄菊审计负债类项目 5、编制审计计划 一、委托审计的目的、范围 二、评价内部控制和审计风险 三、审计过程包括符合性测试和实质性测试 10