错误数剔除，存货应停止流动。
③实施盘点。审计人员进入现场后，应察看被盘点部门和有关人员是否进入“状态：，有关手续是否已办理完毕；在监督盘点下，审计人员不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度，对有关人员所实施的盘点清查要进行全过程监控，不能只看其结果而不观察其过程；对一些重要的盘点环节还要细看，必要时要求其放慢速度或重复操作，演示其过程或者要求其解释盘点的结果，也可以对有关盘点结果进行复核和清点；要防止有关人员对审计人员玩弄”障眼法“，趁审计人员不注意时串换物资、搞”调包“；如果发现此类情况，审计人员应提出严肃批评，严重时应改为审计人员实施直接盘点；在排点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关的表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。
④进行抽点。企业盘点人员盘点后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。在比较抽点结果与盘点单上的记录时，不仅要核对数量，还应该核对存货的标号、品种、规格及产品品质等。在抽点在产品时，还应关注其完工程度是否适当。抽点如发现差异，除应督促企业更正外，还应扩大抽点范围。如发现差错过大，则应要求企业重新盘点。抽点结束后，应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总并据以登记盘点表。归总时，审计人员应注意盘点标签或盘点清单的连续性，以免有缺号、重号现象。所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘审计人员签名，并复印两份，企业与会计师事务所个留一份。同时，审计人员还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以便审计时作截止测试之用。
⑤总结盘点结果。盘点手续完毕之后，还应将盘点的结果与有关账薄记录进行核对，确定其是否账实相符。账实不符的原因有多种，有的属于在物资材料收发过程中的正常的、小额的短少，即为正常的“盘盈”或“盘亏”；但超过正常的幅度和范围，事情就不那么简单，对此类账实的不符的情形，审计人员不能轻易下结论，而要结合其他审计环节，进行深一步的调查研究；最初的调查是询问被查单位有关人员，让其解释账实不符的原因并查找理由，如果能作出令人信服的说明，即可消除审计人员疑虑，可不作进一步追查；如果不能自圆其说，说明问题仍然存在，则应作跟踪检查，直到得到满意的结论为止。
⑥其他注意事项。观察盘点和抽点过程中，审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时，审计人员还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。对于企业存放或寄销在外地的存货、也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择，如委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘，如存货量不大，也可以向积存寄销单位函证或采用其他代替程序予以确认。
值得注意的是，监盘不能保证被审单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。
（3）确定存货的所有权归属。企业存货的确认通常以获得该项商品或物资的所有权为标志，如某项存货已经验收入库且可供企业支配，即使货款尚未支付，应该看作企业的存货；同样，购买某项货物的货款已经支付而商品或材料尚未运达企业，也应看作企业的存货。对于发出的存货，应以标志该存货所有权已经转移的事件是否发生或凭证是否取得来确认存货的所有权归属而不管款项是否已经
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收到，若上述事实已存在，则存货的所有权已经转移，存货已不归被审单位所有，不管该存货是否仍存放在被审单位的仓库。代人保存和来料加工的存货，其所有权不归被审单位所有，不应计入存货余额中，而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审单位，所以其金额和数量应列入被审单位存货余额中。审计中应注意收集能证明存货所有权的文件和凭证，如购销合同、购销发票等。
审计人员在这一审计程序中发现以下调整事项：
被审单位年末一批外购原料已验收入库，价值117 000元，也已纳入年末盘点项目中，但未及时进行账务处理，这样做的结果是导致本期发出材料成本减少，进而减少本期生产产品成本，审计人员建议被审单位将该批材料及时入账，被审单位接受建议。
（4）确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生成和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
审计人员对被审单位原材料、库存商品的存货跌价准备进行了测试，具体如下表1所示：
项目 期初数 本期增加 本期减少 期末数 原材料 246.370.56 136417.99 107252.57 库存商品 103881.95 194165.72 298047.67 合计 347552.51 194165.72 136517.99 405300.24 本公司存货可变现净值是按照期末存货市场价扣除相关税金和销售费用后确定的。
审计人员分析了被审单位存货余额及跌价准备变动的原因：
原材料2001年12月31日余额比2000年末增长98.15%，原因系本期主要原材料国际国内市场价格均大幅度下调，本公司适当增加原材料储备量所致，本期相应减少存货跌价准备。
库存商品2001年12月31日比2000年末增长53%，主要原因由于本公司为提高产量和适应市场需要，对主要生产线逐步进行大规模的技术改造，2001年期间几项在建工程改造项目调试成功后正式投产，本公司下半年生产量开始增加和调整后，市场开拓需要一定过程，库存商品较上年末有所增加，本期响应增加存货跌价准备。审计人员建议对存货跌价准备进行调整，被审单位接受建议。
调整分录：
借：管理费用 57 747 73
贷：存货跌价准备 57 747 73
（5）确定存货的计价方法是否恰当。被审单位存货的计价方法采用加权平均法，审计人员对被审单位的产品进行了计价测试，见下表：
存货计价测试
被审单位：大晨公司 编制人：周华日期：03/15/2002索引号：G7
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会计期间：01/01/2001-12/31 /2001 复核人：王越 日期：03/15/2002页次：12
单位：万元 产品类别 期初数 期末数 CPA测试 差异 A 240．37 297．00 294．00 -3 B 14．77 15．13 15．12 -0 C 0．93 156.。36 156．36 0．00 D 263．33 251．44 255．93 4．49 E 384．55 470．30 470．31 0．01 审计结论:审计人员经过测试后,被审计单位产品计价正确,余额可以确认 （六）负债融资得实质性测试 1、负债融资进行控制测试
审计人员黄菊首先通过调查表等方法对负债融资的内部控制进行调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等对负债融资的内部控制进行了测试，在此基础上，对其进行了评价。内部控制调查表，见上表
审计人员史新对从不同方面收回的负债融资的内部控制调查表进行了综合分析，根据测试结果认为负债融资的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。
负债融资内部控制比较健全的方面有：负债融资的申请、批准、经办、记录等工作由不同的职员来进行，有利于 保持筹资环节中的控制得到有效的事实，防止错误和欺诈行为的发生；入账是在取得并审核各种必要的凭证以后进行的；统驭账户和明细账的设置比较健全。
负债融资内部控制存在的问题主要是：虽然编制了借款计划，但是没有按计划使用借款如将借款用作为职工垫付购买1 800辆飞鸽自行车和20台彩电；此外，该公司虚设技改项目，从银行套取现金用于投资，违反长期借款契约规定。王军向该公司提出上述问题时，该公司有关责任人员对此供认不讳，表示要改正，并保证以后不再发生此类事情。
2、对负债融资进行实质性测试
（1）编制借款明细表并与有关们会计资料核对相符，审阅借款的明细账，见下表：
长期借款审计的实质性测试
长期借款审计工作底稿
被审单位：大晨公司 编制人：史新日期：03/10/2002 索引号：G5-1 会计期间：01/01/2001—12/31 复核人：王越日期:03/20/2002 页次：13 债权人 期初余本期增加 本期减期末未审数 调整数 审定数 额 少 海淀工行 0 1000000 0 1000000 0 1000000 光华农行 0 600000 0 600000 0 600000 花园中行 0 900000 0 900000 0 900000 合计 0 2500000 0 2500000 0 2500000 审计及调整分录： 审计结论：本科目经审计后无调整事项，余额可以确认。
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（2）函证海淀工行、光华农行和花园中行，以核实借款的实有额。审计人员史新采取以下措施对函证实施过程进行控制；一是将海淀工行、光华农行和花园中行的名称、地址与华兴公司的有关记录核对；二是将询证函中列示的账户余额或其他信息与华兴公司有关资料核对；三是询证函经华兴公司盖章后，由他自己亲自直接发出；四是在询证函中指明直接向接受业务委托的立新会计师事务所回函；五是将已发出询证函的事项记录于工作底稿；六是将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。其中，海淀工行以传真方式回函，史新在接收后，要求海淀工行寄回询证函原件。
（3）审查发现华兴公司借款的使用不符合借款合同的规定。在短期借款——生产借款方面，该公司2001年6月至12月平均贷款为710 000元，存货合计为200 000元，其他应收款为330 000。王军分析认为；该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款行为。
长期借款方面，发现5月4日从海淀工行借入技术改造借款1 000 000元，但在“在建工程”账户中没有响应的增加支出数。王军怀疑其有挪用借款行为。
针对上述问题，史新首先调阅了6月25日借入短期借款的78#记账凭证，其记录为
借：银行存款 340 000
贷：短期借款——生产借款 340 000
后附“入账通知”和“借款合同”复印件两张原始凭证。
根据上述情况，追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日银付字206#凭证，减少银行存款33万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：
借：其他应收款——李 330 000
贷：银行存款 330 000
其摘要为“汇给某公司货款”经核实，以上凭证所记汇出汇款项，是该公司为职工垫付2的购买1 800辆飞鸽自行车和20抬彩电的款项，李某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部贷款由本年7月至12月陆续全部收回。该公司为职工垫付的自行车和彩电款实际上是占用短期贷款；不按借款用途使用借款，同时增加了企业的财务费用。此外、，从4月和5月会计报表反映看，增加长期投资900 000元。查询资金来源时，该公司供认是从海淀工行借入的技术改造借款。该公司虚设技改项目，从银行套取先进用于投资，违反长期借款契约规定。王军向该公司提出上述问题时，该公司有关责任人员对此供认不讳。
（4）审查发现将不属于财务费用性质的支出列入财务费用之内，见下表
银行借款利息审计工作底稿
被审单位：大晨公司 编制人：史新日期：03/11/2002 索引号：G5 -2 会计期间：01/01/2001—12/31 复核人：王越日期:03/24/2002 页次：14 审计说明及调经审查，2001年12月30日的第90号平整分录未：借记财务费整分录 用300000元，其摘要未工程利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工，根据有关规定。该项工程利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应计入在建工程。大晨公司应作如下调整： 借：在建工程 贷：财务费用
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审计结论：调整后借款利息金额可以确认 （5）审查发现溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。审计人员史新在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2001年1月1日以120万元的接个发行面值为100万元的5年期债券，票面利率为12%。经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是：
借：财务费用 120 000
贷：应付债券——应计利息 120 000
其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。根据有关规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为：
借：财务费用 80 000 应付债券——债券溢价 40 000
贷：应付债券——应计利息 120 000
对此，审计人员王军指出了该公司的错误做法，并要求华兴公司作出如下调整：
借：应付债券——债券溢价 40 000
贷：财务费用 40 000
（七）货币资金的实质性测试
（1）对现金进行突击性盘点。外勤工作的当天营业结束后，黄菊即组织了对现金的盘点，首先对20个收款台的先进组织了相关人员进行盘点，盘点结果显示，现金的实存数为2 368元，通过收款机计算出的应收款数为2 468元，短缺金额为100元，并查清为服装组发生的短款，审计人员抽查部分2001年待处理财产损益的转销凭证后发现，服装组发生短款的次数最多，金额也较大，经进一步审核发现该柜组存在收款员的贪污货款的行为，因为达美公司极少对款台组织盘点，报亏也较容易，就为有关人员舞弊提供了可能。
还同时对财务部保险柜中的现金实施盘点。由达美公司的出纳和会计主管人员分别对现金进行盘点后，黄菊进行监督并抽点部分现金。对财务部经管现金的盘点结果如下：
① 保险柜现金的实存数为1 460元。
② 保险柜中有下列单据已付款，但未入账。
某职工保险差旅费，金额为1 830元。手续齐全，时间为2002年2月18日。 某职工借条一张，未说明用途，无主管领导审批，金额为1 300元，日期为2001年12月25日。
③ 盘点前现金日记账的余额为4 590元；经核对2002年1月1日-2月18日的收、付款凭证和现金日记账，1月1日-2月18日收入现金金额为13 465元，支出为14 530元，正确无误。 ④ 银行核定的库存现金限额为5 000元。 库存现金盘点表，见后表
（2）抽查现金日记账发现可能的舞弊，进行现金付款凭证抽查时发现2001年5月现付字47凭证为支付拆除地磅的劳务费，收款人为个人，无正式发票，但又单位领导人签字批准的付款凭据，付款凭证上得分录为：
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