日期 金额（元） 2000.9.12 100000 2000.10.16 99000 2000.11.22 312000 2000.12.16 81000 合计 592000 经审阅应付账款“中太机电“明细记录，证明永锋公司于12月28日以委托银行付款的结算方式支付中太机电9月12日发生的应付账款100 000元，而中太机电至12月31日尚未收到银行收款通知单，故造成上述二者不相等的情况，实属正常情况。
（4）查找未入账的应付账款。对应付账款，还需要发现那些实际存在、金额较大且对企业财务报表有着重大影响的未入账应付账款。审计人员黄菊在审阅有关会计资料时，针对所发现的下列两个未入账负债作出了相应分析和处理：
第一，迪爱公司2000年12月28日开出的金额为2 500元的发票一张，该批货物以同日运出（交货条件为以运出地为准）。永锋公司于2001年1月2日收到货物，于收货当日入账。该项购进业务应于12越8日记作负债，属于漏计2000年度的负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响。如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。
第二，2000年12月31日收到原扩公司货品一批，金额90 000（交货条件为以运出地为准），当日验收入库，记入存货。发票在2001年1月7日收到，发票日期明为2000年12月29日，永锋公司记入2001年1月份交易中。此项漏列错误中，期末存货已计入，而负债却未计入，结果使当期净利虚增90 000元，所有者权益虚增。根据所确定的重要性水平，对这一未入账的应付账款应予以调整。即应作如下会计调整：
借：主营业务成本 90 000 贷：应付账款 90 000 借：应交税金——应交所得税 29 700
贷：所得税 29 700 借：未分配利润 26 784
盈余公积 33 516 所得税 29 700
贷：主营业务成本 90 000
（5）审查长期挂账的应付账款。审计人员刘华雨针对上述提及的友谊公司已破产的情况，详细审阅了该应付账款明细账，证明结欠友谊公司的账款60 000元挂账一年时间，按制度规定，对此应转入资本公积。即应作如下审计调整：
借：应付账款 60 000
贷：资本公积 60 000
（四）固定资产及累计折旧审计的实质测试
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永丰公司欠款未付明细表 发票号 229938 235678 246720 278341 一、审计目标 1、确定固定资产是否存在; 2、确定固定资产是否归被审计单位所有； 3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整; 4、确定固定资产折旧政策是否恰当； 5、确定固定资产及其累计折旧年末余额是否正确； 6、确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当 二、审计程序 执行情况 索引说明 号 1、核对固定资产及累计折旧明细帐与总帐的余额是否相符。 已核对相G4-1 符 2、获取或编制本年度固定资产增减变动明细表，检查增加固定资产已检查各G4-2 的计价是否正确，手续是否完备；对已交付使用但未办理竣工结算手项 续的固定资产，检查其是否已估计入帐，并规定计提折旧，资本性支出与收益性支出的划分是否适当；检查减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入帐。 3、实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在。 存在 G4-3 4、抽查有关使用权证明文件，确定固定资产是否归被审单位所有。 已抽查 G4--4 5、复核固定资产范围，数额是否足够。 已复核 G4-5 6、获取租人（含融资租人）、租出固定资产相关的证明文件，并检查无租人、G4-6 其会计处理是否正确。 租出固定资产 7、检查年度内未使用、不需用固定资产状况及起始时间，并作出记该项已检G4-7 录。 查，无未使用、不需用固定资产 8、了解并确认固定资产折旧政策，计算复核本年度折旧的计提是否已检查并G4-8 正确。 复核 9、检查涉及固定资产购置的资本性支出 已检查 G4-9 10、验明固定资产及累计折旧是否已在资产负债表上确定披露。 已披露 G4-10 A、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序，是对固定资产及累计折旧进行实质性测试的首要工作。黄菊和周华首先编制了固定资产及累计折旧审计程序表，如下表：
被审单位：大晨公司编制人：黄菊日期： 02/28/2002 索引号：G4-11 会计期间： 01/01/2001-12/31/2001复核人：王越 日期：03/10/2002页次：10
固定资产类别 固定资产原值 1、房屋 2、办公设备
未审数 49217、5461 488.5832 审计调整 审定数 49217.5461 488.5832 27
3、其他设备 0 0 合计 49706.1293 49706.1293 累计折旧 1、房屋 7422.、5671 7422.5671 2、办公设备 180.、562 180.562 3、其他设备 0 0 合计 7603.1291 7603.1291 固定资产净值 42103.0002 42103.0002 索取或编制固定资产明细账及总帐、核对是否相符，从总体合理性角度对固定资产进行审计
B、审计固定资产的增加
审计的重点在于不同来源不同渠道增加的固定资产处理是否正确
固定资产增加方式主要有外购、自制自建、投资投入、更新改造增加、债务人抵债方式增加固定资产等多种方式，审计的侧重点主要是被审计处理是否正确，测试的内容：
a.新增固定资产计价是否正确 b.原始凭证是否齐全 c.计提折旧方法是否正确 d.是否归企业所有 e.会计处理是否正确
f.是否划清资本性支出与收益性支出
（5）审查固定资产的所有权。审计人员黄菊负责对固定资产的所有权进行再审查。在审查固定资产的所有权时，季小明主要通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，黄菊取了客户产权证书副本（以前年度购置的在以前年度底稿中已存档）。由于拥有所有权证书不一定就能证明固定资产的所有权（如卖主可能持有急出售固定资产的旧产权证书），所以季小明进一步审计有关合同、发票、付款凭证，并与财产税单进行核对。
在审查固定资产的所有权时，黄菊发现大晨公司将原投入C公司的固定资产，由于某种理由（该公司由大晨公司负责经营管理）， C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由大晨公司自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期投资”项目。黄菊认为，C公司是独立的企业法人，大晨公司无权自行取消协议和章程所规定的权利和义务。因此，不论出于何种理由，大晨公司不能自行将原投入的固定资产收回和冲销“长期投资”项目。对此，黄菊建议对该笔会计分录予以调整。调整分录为：
借：长期投资 300 000 贷：固定资产 300 000
（6）固定资产折旧的审计。审计人员周华在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。计算之前，周华对本期增加和减少固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调整。其次，周华计算了本期计提折旧额站固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，周华还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。
在进行分析性复核后，周华审查了折旧的计提和分配的账户，并将“累计折
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旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。
最后，周华对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。
在以上审计过程中，周华发现办公设备的折旧计提5-9月明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5-9月）提取。现行财务制度所规定的固定资产使用年限，是指固定资产的实际使用寿命，作为一种具有特殊性质的夏季使用而其他季节停用的空调设备，其使用的实际月份，在实质上讲，其性质属于“季节性停用的固定资产”的使用期间，其他停用月份，按财务制度的规定应照常计提折旧。该企业由于本年度的费用支出较大，故本年少提了7个月的空调、设备折旧费用，经计算共少提92万元，周华提请管理当局予以补提，调整分录为：
借：管理费用 120 000 营业费用 800 000
贷：累计折旧 920 000
此外，周华通过测试发现该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除“已提足折旧继续使用的固定资产”的价值，按折旧率计算多提折旧额25万元，建议管理当局予调整，调整分录为：
借：营业费用 250 000
贷：累计折旧 250 000
（7）实地观察固定资产。一般来说，观察固定资产的实际存在主要是实地检视被审计年度内增加的主要固定资产项目，并不一定全面观察所有的固定资产。观察范围的确定需要依据客户单位内部控制的强弱、固定资产重要性和注册会计师的经验。通过分析企业内部控制情况，决定对期初存在的固定资产进行30%的抽盘，而对当期新增固定资产进行百分之百盘点。
周华以经核对相符的固定资产明细表为起点，进行了实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前得失用状况，并注意观察固定资产的保养和使用状况，运行是否正常。
盘点表部分内容、如下表所示：
固定资产抽查盘点表
被审单位：大晨公司 编制人：周华日期：02/26/2002索引号：G4-12 会计期间：01/01/200 1-12/31 复核人：王越 日期：2/27/2002页次：11
项目 账面数额 数量 原值 640000 90000 160000 470000 1670200 360000 已提折旧 270000 35000 72000 72000 357000 200000 盘点核实 数量 2 12 20 2 10 40 原值 640000 90000 160000 470000 2090200 36000 已提折旧 270000 350000 72000 72000 477000 200000 29
沙漠风暴 戴尔电脑 格利空调 索尼音响 客货两用车 联想电脑
2 12 20 3 8 40 抽盘过程中，周华发现大晨公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的数量存在。接受捐赠的固定资产应根据捐赠者提供的有关凭据记账。捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似资产存在或活跃市场的，按市场价格估计入账；如果不存在活跃市场，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。周华参照二手车市场的价格，作出调整分录，记入工作底稿，并提请公司管理当局进行调账，调整分录为：
借：固定资产 420 000
贷：累计折旧 120 000 资本公积 300 000 （五）存货的实质性测试
由于企业存货的品种、数量很多，收入支出-频繁，存货金额在流动资产中占很大比重，存货的耗用又与产成品成本密切相关，所以存货贷审计是一项重要内容。一般来讲，存货审计的目标包括：确定存货是否归被审单位所有；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货余额是否正确；确定存货在会计报表的披露是否恰当。审计人员主要进行了以下审计程序：
（1）编制存货明细表，与明细表、总帐、报表的余额核对相符。
（2）进行存货盘点。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额、期末存货的数量的确定，是存货审计中的重要内容。审计人员对存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。具体程序如下：
①制定计划之前应考虑的问题。盘点不同于货币资金的突击盘点，有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密的计划基础上。审计人员应参与被审单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划。具体来讲，审计人员应考虑监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问。一般来讲，监盘时间以会计期末以前为优，如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。至于样本选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。通过进行存货盘点问卷调查，审计人员可以掌握被审单位盘点工作做得如何。审计人员在期末专程下到被审单位进行盘点，并参与被审单位盘点计划的编制。
②进行盘点准备工作。首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。因为被审单位的财产物资品种繁多、存放地点分散，同步实施盘点既无可能也无必要，所以分次盘点几乎是必然的，但分次盘点有先后之分，盘点的地点等同于预告盘点，为防止被盘点单位弄虚作假，有必要对其进行封存，封存可以来取贴封条、上锁、请人看守、请人代为保管等方式；其次，审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，作好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员；最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的
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