大 学 研究生课程论文
论文题目：目标成本法的应用及借鉴——以丰田
汽车公司为例
学 院： 管理学院 学 系： 会计系 专 业： MPAcc 课程名称： 管理会计 学生姓名： 指导教师：
2013年 08月 24日
目录
1 案例背景环境 ............................................................................................................................... 1
1.1外部环境 ............................................................................................................................ 1
1.1.1产品生命周期的缩短 .............................................................................................. 1 1.1.2产品质量差异的缩小 .............................................................................................. 1 1.1.3新产品风险的日益增加 .......................................................................................... 2 1.2内部环境............................................................................................................................. 3
1.2.1 丰田公司面临的问题 ............................................................................................. 3 1.2.2丰田实施目标成本法的先决条件 .......................................................................... 4
1.2.2.1 技术密集型企业使得设计阶段可发挥 .................................................... 4 1.2.2.2 产品的模块化使得目标成本可拆分 .......................................................... 5 1.2.2.3供应商的协助使得采购更经济 ................................................................... 5 1.2.2.4 企业文化的熏陶使得实施更无间 .............................................................. 5
2 目标成本法概述 ........................................................................................................................... 7
2.1目标成本法的概念 ............................................................................................................ 7 2.3 目标成本法与LCC、VA .................................................................................................... 8 3 丰田实施目标成本法的具体做法 ............................................................................................... 9
3.1分析外部环境为新产品制定一个有竞争力的价格 ........................................................ 9 3.2根据目标利润和估计成本确定成本企划的目标 ............................................................ 9 3.3将目标下放到各个细分设计部门 .................................................................................. 10 3.4通过VE落实成本企划目标的实现 ................................................................................ 11 3.5进入生产及责任考核 ...................................................................................................... 12 4“丰田模式”的成功之处 ........................................................................................................... 13
4.1市场导向 使新产品更具竞争力 .................................................................................... 13 4.2 前端控制 从根本上压缩成本 ....................................................................................... 14 4.3 通力合作 使企业上下更齐心 ....................................................................................... 14 4.4 目标细分 使考核更到位 ............................................................................................... 14 4.5 目标修订 使现有产品获得持续改进 ........................................................................... 15 5 对比丰田公司我国企业在成本管理中的缺陷 ......................................................................... 15
5.1企业管理者成本管理意识薄弱 ...................................................................................... 15 5.2企业成本管理理论和内容僵化、手段老化 .................................................................. 15 5.3成本管理与市场脱节且技术创新动力不足 .................................................................. 16 5.4成本管理内容不全与成本信息核算失真 ...................................................................... 16 6 目标成本法的本土移植对我国企业提出的要求 ..................................................................... 17
6.1 合理地制定目标 ............................................................................................................. 17 6.2 树立市场导向观念 ......................................................................................................... 17 6.3 全员的培训 ..................................................................................................................... 18 6.4 寻求供应商参与开发设计 ............................................................................................. 18 6.5 成本企划服从于企业的战略管理 ................................................................................. 19 参考文献......................................................................................................................................... 20
1 案例背景环境
1.1外部环境
1.1.1产品生命周期的缩短
当今社会，随着国际贸易的不断扩张和科学技术的层出不穷，消费者对产品的选择余地史无前例的宽广，他们的口味不断地变换，对新事物的需求巨大，这一切导致了产品的生命的周期在不断地缩短、竞争日趋激烈，企业要在产品日新月异的市场中保留一席之位，就要在有限的前置时间内开发设计出具高品质、多机能、低成本的具竞争优势的新产品。在过去温和的竞争环境中，产品的生命周期较长，企业可以不考虑日后的生产流程和成本来研发与设计新产品，一旦新产品的成本过高，仍有“返工”的机会，企业可以在研发阶段以后的漫长时间里不断对产品做出调整来达到“暂时”的平衡状态。然而，这种暂时的均衡并不能从根本上解决问题，无法让企业从一开始就确保产品的竞争力和成本的减少，随着产品生命周期的缩短，这种事后的成本控制方法已经不再适应当代的竞争，在当代，企业所需要的是从源头就确定产品的生产成本以实现其竞争战略，若待产品设计制造完成后再从事改善，不但可能需花费额外的成本，且降低成本的空间有限，尤其在自动化已趋普及的今日，进入制造阶段后，可改善的空间与成果更是受到限制。因此，如欲大幅降低成本及掌握创造利益的机会，则应在进入制造阶段之前就对成本加以管理控制，这就使 “成本企划”则愈益受到重视。
1.1.2产品质量差异的缩小
目标成本管理在今天之所以如此重要，是由当今的产业环境性质所决定的。在工业社会的发展的初级阶段，科技换代速度较慢，国际贸易不活跃，消费者对产品需求的多样化还不明显，企业的竞争主要是成本的竞争，谁的产品售价更低将受到更多消费者的青睐。随着科学技术浪潮的推进，一些大企业凭借着资源优势慢慢拥有了技术壁垒，他们得以以更高的价格售出高品质的产品，消费者的选
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择趋向多样化，各个企业越来越重视产品和市场差异性，这就使企业竞争进入了差异化竞争时代。如今，国际贸易不断渗透，国际分工使技术、科技、资源在全球范围内流通，一些发展中国家的企业通过模仿追赶已经逐渐掌握了最新的技术，技术壁垒开始瓦解，大企业若仍退守在细分市场里无疑是坐以待毙。企业面对全球性的竞争环境，若仍使用传统的竞争战略，通过技术领先达到产品高质量，已经不能为公司提供持久的竞争优势。另外，竞争者之间的产品质量差异正在逐渐缩小，使得依靠质量差异化的竞争战略很难奏效。产品质量需要提高的同时，成本也必须降低，才能在残酷的竞争中保持不败之地。
1.1.3新产品风险的日益增加
随着产品淘汰的步伐加快，产品研发阶段占产品生命周期的比重不断增加且产品投入市场的时间间隔不断缩减，在传统的成本管理方法下，新产品所面临的风险达到了前所未有的高度：
生产风险：产品在研发阶段假如没有考虑后续生产所需的材料设备、操作流程生产周期，那么后果很可能是现有的生产条件无法满足新产品的各项要求，又或者生产出来的新产品虽然符合设计的要求但是成本大大高于预期，导致生产无法顺利进行。
市场风险：假如冒险将成本高于预期的新产品按照成本加成法来定价并推出市场，很可能导致营销失败，最终致使企业无法收回早期投资从而面临周转问题。因为成本加成法是从企业内部出发，在产品成本的基础上加上目标利润所得，并没有考虑外部市场的反应，然而，消费者没有任何义务为企业的超额成本买单，因此，企业想要减少市场风险，首先就要从外部市场出发，事先定义好究竟具备怎样特征的产品才能在市场上具有竞争力，而不是从内部把产品生产好再“推”向市场，一味地在时候寻求成本与质量的控制。
返工风险：假如企业不打算把成本高于预期的新产品推出市场，那么产品将重新进入“再设计再研发”阶段，由于缺乏目标的指导，这种返工的质量难以把握，时间和研发成本的可控性将大大降低。
时机错失的风险：在传统成本管理的指导下，市场环境、设计研发、成本控制三者之间没有形成一个有机的系统，致使企业在产品的全生命周期内耗费了太
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多的无用功，有可能导致企业失去最好的市场契机。
图1-1新产品面临的风险
通过对以上外部经济环境的分析，我们不难发现，产品生命周期的缩短、质量差异的缩小、入市风险的增大共同决定了当今企业必须重新认识成本的管理，不仅要从市场出发，制定能被市场买单的成本目标，还要从产品的研发阶段开始着手成本的减少与目标成本的实现，使企业生产出来的产品能够达到预期需求从而以低风险、高竞争力的姿态推向市场。
1.2内部环境
1.2.1 丰田公司面临的问题
丰田汽车公司（Toyota Motor Corporation）是一家总部设在日本爱知县丰田市和东京都文京区的汽车工业制造公司，成立于1933年，在成立之初，日本还是个不太富裕的国家，只有3家小规模的汽车制造厂，年产量仅区区几百辆，而美国福特公司每天下线就达l万辆T型轿车，当时与福特公司并肩的还有美国的通用汽车公司，面对两家行业巨头，丰田汽车公司可谓是在夹缝中生存。
然而，命运并没有给予这个“新生儿”任何的帮助，在1973年，伴随着第4次中东战争的爆发，世界经济遇到了第一次石油危机。日本作为世界上资源物质资源最匮乏的国家之一，对于石油资源几乎百分之百依赖进口，整个日本的经济活动不可避免地遭受到巨大的打击，马上陷入了极大的混乱之中。再加之二战
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