例： B小企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。货款已支付。会计分录（账务处理）如下： 借：材料采购 3500
应交税费——应交增值税 595 贷：银行存款 4095
月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 借：原材料 4000 贷：材料采购 4000 结转本月入库材料的差异额 借：材料成本差异 500 贷：材料采购 500 （2） 先付款后收料
例： B小企业购入原材料甲80公斤，货款 3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。货款通过银行支付，材料尚未入库。会计分录（账务处理）如下： 借：材料采购 3500
应交税费——应交增值税 595 贷：银行存款 4095
月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 借：原材料 4000 贷：材料采购 4000
（3） 先收料后付款（发票未到时，暂估入库）
例： B小企业购入原材料甲80公斤，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格4000元暂估入账。会计分录（账务处理）如下： 借：原材料 4000
贷：应付账款——暂估应付账款 4000 下月初，用红字冲销上述分录 借：原材料 -4000
贷：应付账款——暂估应付账款 -4000
次月收到发票时，货款 3500，增值税595，原材料甲计划价是50元，按计划成本入账。 借：材料采购 3500
应交税费——应交增值税 595 贷：银行存款 4095
月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 借：原材料 4000 贷：材料采购 4000 结转本月入库材料的差异额 借：材料成本差异 500
贷：材料采购 500 云南李强翔著
（4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，计划成本）
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例：A小企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。但是B企业货款不足尚未付款。会计分录（账务处理）如下： 借：材料采购 3500
应交税费——应交增值税 595 贷：应付账款 4095
后期通过银行存款支付货款时，账务处理如下： 借：应付账款-B企业 4095 贷：银行存款 4095
月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 借：原材料 4000 贷：材料采购 4000
结转本月入库材料的差异额，账务处理如下： 借：材料成本差异 500 贷：材料采购 500 3、采购其他物资 （1）现金采购办公用品
例：A小企业采购消耗性办公用品，货款500元，厂部科室领用200元，车间领用300元，以现金支付。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用 200 制造费用 300 贷：库存现金 500 （2）银行存款采购商品
例：A小企业购入甲商品一批，取得增值税发票，价款为6000元，增值税1020元，A小企业进行银行支票进行支付。会计分录（账务处理）如下： 借：库存商品 6000
应交税费——应交增值税 1020 贷：银行存款 7020 （3）银行存款采购周转材料
例：A小企业购入包装物丙一批，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税595，通过汇兑方式支付。会
计分录（账务处理）如下： 借：周转材料 3500
应交税费——应交增值税 595 贷：银行存款 4095 云南李强翔著 （4）银行存款购入不需要安装的固定资产
例：A小企业购入一台不需安装的固定资产，货款 10000，增值税1700，发生的运费是500元，会计分录（账务处理）如下： 借：固定资产 10500
应交税费——应交增值税 1700
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贷：银行存款 12200
（5）购入消耗性生物资产（购入生产性生物资产）
例：2012年2月1日，A小企业从市场上购入3000只小鸡，单价为3元，运费为200元。款项全部以银行存款支付。会计分录（账务处理）如下： 借：消耗性生物资产 9200 贷：银行存款 9200
企业一笔款一次性购入独享消耗性生物资产或生产性生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项消耗性生物资产或生产性生物资产的成本。 4、商品流通企业 （1）本地采购
本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的。财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。
例：某商品流通小企业从本市某公司购入小百货一批，计进价6 0000元，售价7 2000元（不含税），进项税额1 0200元。货款以银行存款付讫，商品由百货组验收，会计分录（账务处理）如下： 支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账： 借：在途物资——百货组 6 0000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 0200 贷：银行存款 7 0200
商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税率为17％），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。 借：库存商品——百货组8 4240 （售价7 2000元+销项税额1 2240元） 贷：在途物资——百货组 6 0000
商品进销差价——百货组 2 4240（毛利1 2000元+销项税额1 2240元） （2）异地商品购进
异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货；先到货，后付款。
例：前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费4000元，价款及运费已通知银行承付，运费按7%抵扣增值税进项税额。会计分录（账务处理）如下： 先承付货款和运费，后到货： 借：在途物资——百货组 6 0000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10480 销售费用——进货运费 3720（4000*(1-7%)=3720 贷：银行存款 7 4200
商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作财务处理如下： 借：库存商品——百货组8 4240 贷：在途物资——百货组 6 0000 商品进销差价 24240
商品先到，后付款。 云南李强翔著
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商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作财务处理如下： 借：库存商品——百货组 8 4240 贷：应付账款 6 0000 商品进销差价 24240 5、预付款处理 （1）预付款退回
例： A小企业向供应商B预付了64000元，但是由于突发情况，供应商不能提供相应原材料，货款被退回，会计分录（账务处理）如下： 贷：预付账款 借：银行存款 64000 64000 （2）预付款成为坏账
例： A小企业向供应商B预付了64000元，但是连续几年供应商不能提供相应原材料，且联系不上供应商B，已成为事实上的坏账，会计分录（账务处理）如下： 借：营业外支出 64000 贷：预付账款 64000 （3）采购过程中的损耗
例：A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应商出厂的时候甲材料2000公斤，每公斤单价50元，而材料进厂之后，再次计量甲材料1900公斤，超出了正常合理损耗。
①经查明原因，采购运输过程当中，发生了被盗现象，不能由司机赔偿，属于意外灾害发生的损失。 ②经查明原因，采购运输过程当中，司机发生了盗用现象，由司机赔偿。 发生损耗会计分录（账务处理）如下 借：待处理财产损益 情况①账务处理如下： 借：营业外支出 5000 贷：待处理财产损益 5000 情况②账务处理如下： 借：其他应收款 5000
贷：待处理财产损益 5000 5000 贷：原材料 5000 （4）外币采购
例：A小企业以人民币作为记账本位币。从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税765000人民币元。会计分录（账务处理）如下 借：原材料 （400000×9.64+644000）4500000 应交税费 765000
贷：应付账款 （400000×9.64）3856000 银行存款 1409000 三、 销售业务 1、 现金销售商品
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例：A小企业销售一批产品给B公司，产品售价为5000元，增值税税率为17%。B公司业务员通过现金来到A企业来支付货款，A企业收到全额现金后，仓库发货，由B公司自己承担运费。会计分录（账务处理）如下 借：库存现金 5850
贷：应交税费-应交增值税 850 主营业务收入 5000
2、 托收承付方式销售商品（赊销）
例：2011年3月12日，A企业向B公司销售一批商品，产品售价为5000元，增值税税率为17%。商品已经发出并且办妥托收手续。A公司2011年6月12日收到款项。会计分录（账务处理）如下 2011年3月12日，发出商品时： 借：应收账款 5850
贷：应交税费——应交增值税 主营业务收入 5000 850 3、 预收款销售商品
例：A小企业与B公司签订协议，采用预收款方式向B公司销售一批商品。该批销售价格为5000元，增值税税额为850，B公司签订协议时要预付60%货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。会计分录（账务处理）如下： 收到60%货款 借：银行存款 3000 贷：预收账款 3000
收到剩余货款及增值税税额并确认收入 借：预收账款 3000 银行存款 2850 贷：主营业务收入 5000 应交税费——应交增值税 850 4、 委托代销商品
例：A小企业委托B小企业销售商品220件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定B小企业应按每件100元对外销售，A小企业按不含增值税的售价的10%向B小企业支付手续费。B小企业对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。A小企业收到B小企业开具的代销清单时，向B小企业开具一张相同金额的增值税专用发票。假定A小企业发出商品时纳税义务尚未发生，A小企业采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。会计分录（账务处理）如下： A小企业账务处理如下： 发出商品时不需要核算。 收到代销清单时： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 6000
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