贷：库存商品 6000 借：销售费用 1000 贷：应收账款 1000
收到B小企业支付的货款时： 借：银行存款 10700 贷：应收账款 10700 B小企业的账务处理如下： 收到商品时：备查登记即可。 对外销售时： 借：银行存款 11700 贷：应付账款 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款 1700 5、 商品以旧换新
例：A小企业进行以旧换新活动，共收到旧商品200件，每件回收价格351元（含增值税），回收的商品作为库存商品处理。同时换出新商品200件，每件销售价格2000元（不含增值税）。该商品每件成本为1000元，款项均已收付。会计分录（账务处理）如下： 换出新商品
借：库存现金 468 000 贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000 收回旧商品
借：库存商品 60 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200 贷：库存现金 70 200 6、 现金折扣销售商品
例：A小企业在2011年12月1日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税额3400元。现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。会计分录（账务处理）如下： 12月1日销售实现时 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
（1）如果B公司在12月10日付清货款，享受2%的现金折扣，实际支付23000 （23400-20000×2%）元 借：银行存款 23000
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财务费用 400
贷：应收账款 23400 云南李强翔著
（2）如果B公司在12月20日付清货款，享受1%的现金折扣，实际支付23200（23400-20000×1%）元 借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款 23400
如果B公司在12月底付清货款，要全额付款 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400 7、 商品折扣销售商品
例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，A企业和B公司约定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，计算现金折扣不考虑增值税税额。会计分录（账务处理）如下： 3月15日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 3月20日，B公司付清货款 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700 8、 销售折让处理
例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项尚未收到。B公司在验收这批商品的时候，商品外观上有瑕疵，基本上不影响使用。要求A公司在价格（不含增值税税额）上给予5%的折让。会计分录（账务处理）如下： 销售实现时 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 发生销售折让 借：主营业务收入 500 应交税费-应交增值税 85 贷：应收账款 585 9、 销售退回处理
例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款项。2011年6月1日，B公司由于产品质量原因退回，当日A企业支付有关款项。会计分录（账务处理）如下： 2011年3月15日销售实现时 借：应收账款 11700
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贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 2011年4月15日收到货款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 2011年6月1日 退回 借：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 贷：银行存款 11700 10、 坏账处理 （1）发生坏账
例：A小企业应收B企业账款余额合计为70000元，在2011年5月10日，A企业获知B企业经营业绩下滑，经协商，A企业同意将B企业的债务减为50000元，并与当日收到款项。会计分录（账务处理）如下：
借：银行存款 50000 营业外支出 20000 贷：应收账款 70000 （2）收回坏账损失
例：A小企业与B企业在前年发生过业务，B企业欠A企业20000元，由于B企业已经停工，未追回所欠款项，已经做过坏账处理。而今年B企业被其他老板收购，B企业通过支票方式偿还A企业15000元。会计分录（账务处理）如下： 借：银行存款 15000 贷：营业外收入 15000 11、 外币交易
例：A小企业以人民币为记账本位币。出售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币。不考虑相关税费。一月后，收到应收账款600000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币。会计分录（账务处理）如下： 借：应收账款 （600000×9.41）5646000 贷：主营业务收入 5646000 账务处理如下：
借：银行存款 （600000×9.54）572400 贷：应收账款 5646000 财务费用 78000 12、 提供劳务
例：2011年12月1日，A小企业与丁公司签订一项非工业性劳务合同，合同总收入为400万元，当天预收劳务款100万元，至12月31日实际发生劳务成本50万元（以银行存款支付），估计为完成合同还将发生劳务成本150万元。假定A小企业按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。会计分录（账务处理）如下： 预收劳务款时：
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借：银行存款 1000000 贷：预收账款 1000000 实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 500000 13、 委托加工业务
例：A小企业发给B加工单位一批物资，让B加工单位进行加工成品。这批物资实际成本为20000元。加工费为500元，运费为100。一个月后，B 加工单位加工完成，A企业办理入库，A企业将这批物资一半用于生产，一半用于销售。会计分录（账务处理）如下： 委托加工：
借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000
14、 商品流通企业（售价核算法）
例：某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。该企业本月实现销售金额为93.60万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。假设“商品进销差价”科目无期初余额。会计分录（账务处理）如下： 购进商品支付款项时： 借：在途物资1000000
应交税费-应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款1170000 商品验收入库时：
借：库存商品1345500〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕 贷：在途物资1000000 商品进销差价345500 销售收入的核算： 借：银行存款936000
贷：主营业务收入800000 （936000/(1+17%)=800000） 应交税费-应交增值税（销项税额）136000 结转销售成本的核算： 借：主营业务成本800000 商品进销差价136000 贷：库存商品936000 月末结转进销差价的核算：
差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷〔本月“主营业务收入”贷方发生额＋月末“库存商品”科目余额÷（1＋适用增值税税率）〕×100％。本月已销商品应分摊的进销差价＝本月“主营业务收入”科目贷方发生额×差价率。
则：差价率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月销售商品应分摊差价额＝80×13.04％＝10.43（万元） 借：商品进销差价104300
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贷：主营业务成本104300 云南李强翔著 四、 生产成本
1、 生产部门领用原材料用于生产
例：A企业（小企业），7月份生产车间生产产品领用原材料10000元。会计分录（账务处理）如下：借：生产成本 10000 贷：原材料 10000
2、 领用原材料用于车间管理
例：A企业（小企业），8月份车间管理领用原材料3000元，会计分录（账务处理）如下： 借：制造费用 3000 贷：原材料 3000
3、 领用低值易耗品用于生产（一次摊销法）
例：A企业（小企业），8月份车间领用低值易耗品一批，实际成本4000元。采用一次摊销法核算。会计分录（账务处理）如下： 借：制造费用 4000 贷：周转材料 4000 4、 归集人工/制造费用
例：A企业（小企业）7月份B车间生产了甲产品100件，甲产品耗用了1000KG原材料，原材料单价80元。假定在7月份仅生产了甲产品，B车间工人工资12000元，B车间产生了管理人员工资、折旧费、水电费10000元。生产结束后进行入库处理。会计分录（账务处理）如下： 借：生产成本 102000 贷：原材料 80000 制造费用 10000 应付职工薪酬 12000 完工入库： 借：库存商品 10200 贷：生产成本 102000
5、 生产成本在完工产品与在产品之间的归集和分 配
生产成本在完工产品与在产品之间归集与分配，最常用的方法为约当产量比例法。采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。 1、在产品约当产量=在产品数量*完工程度
2、单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（产成品产量+月末在产品约当产量） 3、产成品成本= 单位成本*产成品产量 4、月末在产品成本= 单位成本*在产品约当产量
例：某小企业生产甲产品，月初在产品和本月发生的材料费共计5440元，本月完工甲产品136件，月末在产品60件，完工率40%，按约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产品材料费，计算方法如下：在产品约当产量=60*40%=24 分配率=5440/（136+24）=34
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