完工产品材料费=136*34=4624 在产品材料费=24*34=816 6、 制造费用的归集
（1） 按生产工人工时分配制造费用
例：某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，其中生产甲产品共耗工人工时共计5500工时，生产乙产品共耗工人工时共计4500工时，该企业按生产工人工时分配制造费用，会计分录（账务处理）如下： 甲产品应分配制造费用20000*5500/(5500+4500)=11000 乙产品应分配制造费用20000*4500/(5500+4500)=9000 借：生产成本——甲产品 11000 ——乙产品 9000 贷：制造费用 20000
（2） 按机器工时分配制造费用
某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，假设企业生产甲产品共用机器工时460小时，生产乙产品共用机器工时340小时，该企业按机器工时分配制造费用，会计分录（账务处理）如下： 甲产品应分配制造费用20000*460/(460+340)=11500 乙产品应分配制造费用20000*340/(460+340)=8500 借：生产成本——甲产品 11500 ——乙产品 8500 贷：制造费用 20000
（3） 按产成品成本分配制造费用
某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，假设企业本月共生产甲产品3600件，生产乙产品3200件，该企业按产成品成本分配制造费用，会计分录（账务处理）如下： 甲产品应分配制造费用20000*3600/(3600+3200)=10588 乙产品应分配制造费用20000*3200/(3600+3200)=9412 借：生产成本——甲产品 10588 ——乙产品 9412 贷：制造费用 20000
此外，制造费用的分配方法还包括按生产工人工资分配、按耗用原材料的数量分配，按直接费用分配等方式。
7、 辅助生产成本的归集与分配
（1）小企业可对辅助生产车间发生的各项成本单独核算
例：某小企业设有供电、供水两个辅助生产车间，8月份供电、供水车间分别发生成本6000元与4000元，共10000元。其中，应归集入甲产品生产成本的金额为3500元，应计入制造费用的金额为2500元，应计入销售费用的金额为1800元，应计入管理费用的金额为2200元。该企业单独设置“辅助生产成本”科目对辅助生产成本进行归集与分配。会计分录（账务处理）如下： 借：辅助生产成本——供电 6000 ——供水 4000 贷：银行存款 10000
借：生产成本——甲产品 3500
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制造费用 2500 销售费用 1800 管理费用 2200
贷：辅助生产成本——供电 6000
（2）小企业可对辅助生产车间发生的各项成本不单独核算
某小企业设有供电、供水两个辅助生产车间，8月份供电、供水车间分别发生成本6000元与4000元，共10000元。其中，应归集入甲产品生产成本的金额为3500元，应计入制造费用的金额为2500元，应计入销售费用的金额为1800元，应计入管理费用的金额为2200元。该企业单独设置“辅助生产成本”科目对辅助生产成本进行归集与分配。会计分录（账务处理）如下： 借：生产成本——甲产品 10000 贷：银行存款 10000 五、 资产管理 1、 固定资产
（1）、自行建造固定资产
例：某小企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。（不考虑各种税费）会计分录（账务处理）如下： 购入工程物资： 借：工程物资 500000 贷：银行存款 500000 工程领用工程物资： 借：在建工程 500000 贷：工程物资 500000
工程领用本企业生产的水泥，计入在建工程成本： 借：在建工程 80000 贷：库存商品 80000 分配工程人员工资： 借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000 支付工程发生的其他费用： 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000
工程完工转入固定资产成本=500000+80000+100000+30000=710000（元） 借：固定资产 710000
贷：在建工程 710000 云南李强翔著 （2）、投资者投入固定资产
例：某企业接受A单位作为资本投入生产设备一台，原值200000元，已提折旧50000元，经评估该资产价值100000元，A公司取得资本份额80000元。会计分录（账务处理）如下： 借：固定资产 100000
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贷：实收资本 80000 资本公积 20000 （3）、固定资产盘盈
例：某小企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计重置价值为5000元，已提折旧3000元。尚未批准。会计分录（账务处理）如下： 借：固定资产 5000 贷：累计折旧 3000 待处理财产损益 2000 报经批准后：
借：待处理财产损益 2000 贷：营业外收入 2000 （4）、固定资产盘亏
例：某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原值10000元，已提折旧8000元。会计分录（账务处理）如下：
借：待处理财产损溢——待处理固定损溢 2000 累计折旧 8000 贷：固定资产 10000 盘亏设备经批准后转销：
借：营业外支出——固定资产盘亏 2000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2000 （5）、融资租入固定资产
例：某小企业融资租入一条生产线，合同价标明价款100万，分10年偿还。发生运输费用1000元，用银行存款支付。
融资租入固定资产，应于租赁开始日。会计分录（账务处理）如下： 借：固定资产——融资租入固定资产1001000 贷：长期应付款——应付融资租赁款1000000 银行存款 1000
（6）、按月计提固定资产折旧
例：A小企业2011年8月的固定资产折旧情况为：
生产车间计提折旧2000元，管理部门计提折旧900元，会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用 900 制造费用 2000
贷：累计折旧 2900 云南李强翔著 （7）、固定资产大修
例：A 小企业2008年购入一台设备，价款为500000元，增值税税额为85000元，运费为5000元，该设备预计使用年限8年。2011年设备出现重大故障，A企业对此设备进行大修，修改过程中应付职工薪酬20000元，支付银行存款300000，预计此次修理使得该生产线的使用寿命延长5年。会计分录（账务处理）如下： 借：长期待摊费用 320000 贷：银行存款 300000
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应付职工薪酬 20000 （8）、固定资产摊销
A 小企业2008年购入一台设备，价款为500000元，增值税税额为85000元，运费为5000元，该设备预计使用年限8年。2011年设备出现重大故障，A企业对此设备进行大修，修改过程中应付职工薪酬20000元，支付银行存款300000，预计此次修理使得该生产线的使用寿命延长5年。摊销2011年度长期待摊费用。会计分录（账务处理）如下： 借：制造费用 64000 贷：长期待摊费用 64000 （9）、固定资产日常修理
例：A小企业管理部门的车辆委托4S店进行日常修理，支付修理费4500元，用银行存款转账支付。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用 4500 贷：银行存款 4500 （10）、处置固定资产
例：A小企业出售一座建筑物，原价为500000元，已提折旧70000元，实际售价为60000元，已通过银行收回价款。会计分录（账务处理）如下： 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 430000 累计折旧 70000 贷：固定资产 500000 收到出售固定资产价款 借：银行存款 600000 贷：固定资产清理 600000
计算出售该固定资产应缴纳的营业税，假设使用营业税税率为5%，则应缴纳营业税额=600000*5%=30000 借：固定资产清理 30000 贷：应交税费 30000
结转出售该固定资产实现的净收益 借：固定资产清理 140000 贷：营业外收入 140000 2、 消耗性生物资产
（1）、自行繁殖的育肥育畜成本
例：2012年1月2日，A企业饲养的20头猪产下120只猪苗。截止2012年5月1日，该批120只育肥猪出售前，共支出饲料费100000元，支付人工费60000元，应分摊养殖场折旧为每月10000元，全部用银行存款支付。会计分录（账务处理）如下： 借：消耗性生物资产 200000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬 60000 累计折旧 40000
（2）、育肥育畜转为产肥或产畜
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例：2012年3月，A小企业购入1000只猪苗，单价300元，共支付价款300000元。由于市场形势，将700只猪苗变成种猪。在变成种猪之前，这1000只猪苗的账面价值为350000元。会计分录（账务处理）如下： 借：生产性生物资产 245000 贷：消耗性生物资产 245000 （3）、产畜或预畜淘汰转为育肥育畜
例：2012年3月，A企业自行繁殖的30头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为300000元，已经计提的累计折旧为200000元。会计分录（账务处理）如下： 借：消耗性生物资产 100000 生产性生物资产累计折旧 200000 贷：生产性生物资产 300000 （4）、出售消耗性生物资产
例：2012年1月，A企业将育成的40头肉猪出售给B公司，价款总额为40000。货款尚未收到。出售时肉猪的账面余额为24000。会计分录（账务处理）如下： 借：应收账款 40000 贷：主营业务收入 40000 借：主营业务成本 24000 贷：消耗性生物资产 24000 3、 生产性生物资产
（1）、自行营造或繁殖的生产性生物资产
例：A企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。会计分录（账务处理）如下： 借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 430000 贷：原材料——种苗 180000 ——化肥 90000 ——农药 10000 应付职工薪酬 80000 累计折旧 20000 银行存款 50000
苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。
2008年及2009年账务处理：
借：生产性生物资产一未成熟生产性生物资产 115000 贷：原材料——化肥 70000 ——农药 10000 应付职工薪酬 15000
银行存款 20000 云南李强翔著
该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。作如下账务处理：
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