西安交通大学城市学院本科毕业设计（论文）
4.2 华天酒店税收筹划现状 ............................................................................................. 16 4.2.1 华天酒店涉及的主要税种 ................................................................................... 16 4.2.2 华天酒店的税收情况 ........................................................................................... 16 4.2.3 华天酒店的税负分析 ........................................................................................... 17 5 华天酒店税收筹划建议 .................................................................................................... 18 5.1 华天酒店涉税税种筹划 ............................................................................................. 18 5.1.1 营业税筹划 ........................................................................................................... 18 5.1.2 企业所得税筹划 ................................................................................................... 19 5.2 华天酒店的其他涉税事项筹划 ................................................................................. 21 5.3 华天酒店筹划方案的总体分析 ................................................................................. 21 6 华天酒店税收筹划方案的实施保障条件 ........................................................................ 22 6.1 提升管理者对税收筹划认识的深度 ......................................................................... 22 6.2 加强酒店企业与税务机关的沟通交流 ..................................................................... 22 6.3 积极遵循税收筹划的原则 ......................................................................................... 23 7 结论 .................................................................................................................................... 24 致 谢 .................................................................................................................................... 25 参考文献 ................................................................................................................................ 26 外文翻译及译文 .................................................................................................................... 27
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1 绪论
1 绪论
在市场经济体系中，酒店企业作为市场经济主体的地位己逐步确立，追求经济效益最优，竞争能力最强，酒店企业价值最大化成为酒店企业发展的目标。每个酒店在实现自我发展的同时，还需要兼顾社会责任，进行依法纳税。在这样的背景下，凭借最小化经济主体税负方式来实现酒店企业经营利益的最大化已经成为了行业发展的历史选择。税收筹划在成熟市场经济中具有独特的意义，因为它体现着市场主体行为的自主性，同时也是纳税人基于理性分析后的战略选择。随着经济社会的不断发展，国民在提升自我纳税意识的同时，税务部门也需要提升自身的征管水平，从而不断提升国家的市场经济成熟度。因此，逐步构建一个井然有序的税收筹划社会将越来越受到国家以及学界的关注。本文将以华天酒店的经营现状作为背景，结合税收筹划的实际案例，在分析其特点及优势的同时，反思其问题与不足，从理论方面提出初步的解决方式。
首先，税收筹划有利于酒店企业不断达成自身财务管理的目标，最大化实现可支配的财务利益。基于税收的强制性与无偿性的特点，酒店企业支付税额的方式即为资金的净流出，在企业营业收入、投入成本、费用等项目一定的情况下，酒店企业其税后利润与其缴纳税额呈现负相关的关系。酒店企业如果能够借助税收筹划，那么企业就会再此基础上获得绝对与相对的收益。绝对收益可以减少企业在纳税方面的现金投入，空置出更多的现金来进行投资与获益，保证资金的流动性；相对收益则是指延长自身缴纳税款的周期，间接性的为资金的流动与运转争取更多的时间，获得高投资回报率的同时，使得企业的生产与经营不断运转循环，最终形成良性的经营方式。依法纳税是每个公民的义务，酒店企业也不例外，只有不断通过税收筹划来为自身争取更多的资金进行运转，才能形成对税额现金流出量的规划性控制，抓住可以使资金增值的机会，增加企业可支配资金，才能有利于酒店企业实现自身的财务目标，最终实现战略性发展。
其次，税收筹划有利于酒店企业提高会计管理水平，实现可持续性经营发展。税务筹划并非一日即可实现，它需要管理者能够基于整个酒店企业的基本现状，进行长远全面的布局，从而实现自身的可持续性发展。在进行税务筹划的过程中，酒店企业会不断修正自己的计划与策略，及时发现自身存在的不足，进而突破自身的局限，实现整体的目标优化。财务会计是酒店企业进行税收筹划的重要支撑，通过多元的会计处理方法，在结合自身情况的同时，企业可以实现税收筹划。每一种会计处理方法都有其适用范围，企业选择不同的会计处理方法，就会对自身利润、纳税额和纳税期限产生截然不同的影响。酒店企业可在不违背法律的基础上合理选择，以达到减少纳税
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额或推延纳税期的目的。同时，企业也需要不断提高财会人员业务能力，在精通相关法律政策的基础上，可以灵活、正确地运用在纳税调整与计税的工作之中。
最后，税收筹划有利于缩短本土酒店企业与国际酒店企业的差距。我国酒店行业起步较晚，目前正处于一个快速发展的时期。相对于已经成熟发展的国际酒店行业，我国酒店企业对于税收筹划的认知还不够全面成熟。税收筹划已经成为酒店企业实现国际化发展的重要途径，企业可以在降低经营成本的同时，提高技术利用水平，进而提高税后收益。因此，不断提高税收筹划在酒店企业经营过程中的地位，才能不断缩小本土企业与国际企业的差距，进而提高整体行业的竞争力。
1.1 文献综述
1.1.1 国外研究现状
在发达国家，税收筹划的发展已经渐趋成熟。从业人员无论从数量，还是其人才的专业化程度来看，都有其显著的特点。酒店行业内对于税收筹划的应用也非常广泛，几乎95%以上的公司都会选择聘用高级专业人才来从事企业内部的纳税筹划活动。越来越多的专业机构也开始培养专门顾问，审计师，会计师，国际金融顾问等高级专业人才，开拓自身在纳税筹划领域的咨询和代理业务。
税收筹划起源于西方国家，历经一个世纪的发展和完善后，才在理论与实践方面渐渐成熟。作为一个可以合法增加酒店企业收益的途径，税收筹划的提出也是具有一定的历史意义。在上世纪30年代以后，真正意义上的税收筹划节税才逐渐在西方法律界赢得公众的认同。
在税收筹划合法化的历史进程中，英国上议院议员汤姆林爵士做出了重要贡献。1935年，“税务局长诉温斯特大公”一案正在紧张受理中，汤姆林爵士针对此案提出了自己的看法，他认为每个人在纳税缴税中都应该有自主安排权，在遵守法律的同时，通过自己的合理筹划来获得利益应该被允许，不能强迫他多缴税。此观点一经提出便赢得了广大法律界的支持。自此，税务筹划的理论研究吸引了越来越多的税务专家和学者，他们基于不同的出发点，不断丰富税收筹划在社会实践中的指导意义。其后，欧洲税务联合会的成立彰显了政府对于税收筹划的重视程度，使得整个行业的税收筹划工作得到政府机构的行政支撑，保证整个社会的税收筹划井然有序的蓬勃发展[1]。
迈克尔Michael Porter（2008）[2]从酒店企业的经营角度阐述了税收筹划的重要性。将税收筹划工作贯穿于整个酒店企业的经营活动中，可以节约自身的经营成本，充分利用各种投资机会的同时可以获得更高收益，进而不断提升酒店自身的竞争力。当然，合理有效的税收筹划方案应该具有其针对性和灵活性，权衡各方利弊，规避各方风险，确保自身财务记录不断更新的同时，从而能够应对风云变幻的市场环境。酒店企业在从事税收筹划的过程中切勿生搬硬套其他成功案例，而是要以自身的财务状况作为出
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发点，进而发掘自己的潜力。
查斯Roy Rohatgi（2006）[3]从宏观层面探讨了中小酒店企业税收筹划的管理问题。在符合国家规定的前提下，分析了中小酒店企业的在合规规划管理中所具有的独特优势。作者分别从国际层面和本国层面出发，阐述了中小酒店企业在英国的税收结构。最后在文章结尾指出了本国的税收制度所存在的若干问题，为税收筹划的实际应用提供了一定的理论借鉴意义。
美国学者李格斯与梅格斯在合著的《会计学》进一步阐释了税收筹划的实质，即在合法合规的基础上，人们在经营活动中应该能够自主决定与选择，近而达到能够少缴纳甚至延长缴纳税金的目标。同时，酒店企业在准备税收筹划之前，就应该拥有一个基于全局的计划安排、一个明确清晰的最终目标，统筹自身投资行为与企业经营行为，减少应纳税额。印度税务专家史林瓦斯博士在《公司税收筹划手册》中指出，企业的经营管理是一个彼此相互关联的整体，在诸多管理活动中，纳税筹划占据着极其重要的份量。企业要善于分析税收情况这一重要外部环境，敢于抓住机遇，善于规避风险，迎难而上，实现企业发展的自我飞跃[4]。
印度税务专家N．J雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中指出，个人投资也应该进行税务筹划，通过纳税人自主安排投资活动，充分利用各种优惠政策，进而实现个人投资的税收利益最大化[5]。作者可以从纳税人的角度出发，将关注点定位于个人，为个体在投资活动中提供一定的理论指导。
荷兰国际财政文献局(LBFD)《国际税收词汇》中指出，税收筹划是一种安排形式，即纳税人对自我经营活动的规划、筹备方式[6]。综合以上的文献来看，学者们对于税收策划的定义还是相对统一的，即都是通过自主策划来实现应交税额的最小化，实现现金的流动与投资。
1.1.2 国内研究现状
随着我国社会主义经济的发展，税收筹划也逐渐起步，并具备着我国发展的本土特色。自1983年开始，我国开始深化对税务制度的改革，税务会计的研究也应运而生。自90年代后半期，税收筹划理论与实践应用理论研究渐趋公开。从数量上看，关于税收筹划的研究著作及文章逐年攀升，学者们越来越关注税收筹划的应用与实践。但是从整体来看，税收筹划还缺少系统性、综合性的论述，相关理论模型建立不够完善。同质性的内容较多，缺少建设性的发现与探讨。因此，税收筹划作为一个新的研究方向，还有很大的潜力值得我们去发掘。此次研究，本文选择2005年-2013年作为时间范围，结合当期的著作与期刊杂志文献，梳理有关中小酒店企业税收筹划的研究现状。
国内著名税收实务筹划专家高金平（2002）[7]从实践角度定义了税收筹划，即纳税人在不违背法律、法规前提下，对还未发生或正在进行的税务行为所做的各种合理科
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学的安排，进而实现自身利益的最大化。针对此定义，作者提出了纳税人要在不违反法律法规的基础上合理规划，这突出了法律法规与经济发展同步性的重要地位，防止了纳税人自主安排的盲目性。
张中秀（2001）[8]从是否合法的角度出发，指出税收筹划的三种途径，一是非违法的避税方法，二是合法的节税方法，三是税负转嫁。通过对以上三种方式的分析，凸显其各自的优劣势，最终使得企业能够根据自己的经营现状合理选择税收筹划方式，从而尽可能减少缴纳税收的金额。
蔡昌（2003）[9]在《税收筹划策略、技巧与运作》中以基本方法为着眼点，将纳税筹划的方式进行了分类，即纳税筹划分为转嫁式筹划、税率式筹划、税基式筹划、税额式筹划四种方式。
《税收筹划》是计金标（2012）[10]教授关于税收筹划的基础性书籍。该书从基础概念入手，详细介绍了税收筹划定义、特点、方法等等。此外，该书还结合实践案例，来分析与深化知识，实现理论与实践的结合。因而成为税收筹划业界推崇的基础性教材。
对于税收筹划的研究，我国学界主要集中于对整个宏观行业的探讨，具体细分至酒店行业的应用，也仅仅体现在大型酒店企业，中小型酒店企业的研究较为不足，还待更多学者结合行业的发展来共同探讨。
林雪（2009）[11]指出，现阶段的中小酒店企业的持续性发展意识较为浅薄，仅仅关注于眼前的利益，追求短期经营目标。只考虑酒店企业的局部利益，忽视了酒店企业的整体利益。这种税收筹划的短期行为的观念，不利于中小酒店企业的发展，有违与税收筹划中实现酒店企业价值最大化的目标。
解宏（2009）[12]在《企业纳税筹划与案例解读》中没有局限于纳税筹划的常态谈论，指出中小酒店企业税收筹划应该遵循一定的程序和方法。分析自身经营管理特点的同时，应该着重探讨不同经营环节所采取的税收筹划方法，这些环节包括自身的融资环节、投资环节与企业经营管理环节。企业要动态的调整税收筹划方法，而非使用同一种筹划方式贯穿企业发展整个过程。
魏震（2009）[13]指出，中小酒店企业不能急于求成，一步实现税收筹划。中小酒店企业往往缺少税收筹划的人才基础，筹划人员少或不专业，将会直接导致税收筹划工作的失败。在保证拥有一定的人才基础后，企业还要制定相应的管理制度，确保企业税收筹划工作的顺利开展。只有同时具备筹划人员技能专业、企业会计核算能力强、财务管理水平较高、注重涉税诚信这些基础条件后，企业才能更快更好的进行税收筹划。
范强强（2010）[14]指出，我国中小酒店对于税收筹划存在着一劳永逸的理念，即以不变应万变。任何税收筹划计划都具有其特定的适用范围，一旦外界环境发生变化，不调整自身的税收筹划，就会起到截然相反的效果。世界是运动的，这就决定了企业
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