3 酒店业的概述
生存和持续性发展。
在我国，酒店税收筹划也具有其一定的历史性意义。税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人依法进行税收筹划取得收益。纳税人拥有知情权、减免退税请求权、延期申报纳税和寻求救济等权利，税收征管法中已经对其进行了规定，而税法规定外多余的税收纳税人没有义务必须缴纳。从客观条件来说，避税其实是充分利用了税法本身所具有的原则性、稳定性、针对性和弹性等特征。其中，税制弹性是指税种的税负弹性、纳税人定义上的可变通性、课税金额上的可调整性、税率上的差异性及税收优惠政策规定。税收筹划中的基本方法即包括对现有税收优惠政策的充分利用，税收优惠的形式较为多样，例如税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等，以上形式都会发挥其对税收筹划的推动作用。此外，由于我国征管制度还不够完善、税务征管人员素质良莠不齐、财会制度仍待改革，这一社会环境也为纳税人避税提供了可能。
15
西安交通大学城市学院本科毕业设计（论文）
4 华天酒店税收筹划现状分析
4.1 华天酒店经营背景描述
地理位置的选择对于酒店业的发展至关重要。湖南华天大酒店将地理位置选择于湖南省的省会城市长沙，保证交通便利的同时，还与天心阁、岳麓书院毗邻，使其独具浓郁的文化气息。酒店距火车站5分钟，距机场40分钟，酒店提供大巴免费接港龙航班；酒店周边有长沙马王堆汉墓，天心阁等景区。
在酒店的自身经营上，华天大酒店注重于多元化的发展。保证现有客房的接纳能力，提供各地风味特色餐饮服务，同时不断发掘客户的娱乐、商务、运动需求。华天会堂、商务中心的设计让客户能够在不迈出酒店的同时，合理有序的规划好自己的商业事务；大堂吧、爵士酒吧、健身房、游泳池、网球场、商场的覆盖能够让顾客在工作之余享受娱乐与运动带来的惬意；洗衣中心、娱乐中心、委托代办、外币兑换、票务中心、出租车队等综合服务设施能够为顾客的出行提供更多便利。
4.2 华天酒店税收筹划现状
4.2.1 华天酒店涉及的主要税种
作为一个综合性酒店，华天酒店目前拥有餐饮、住宿等多种经营活动，相应的涉税种类也较多。根据目前所涉足的业务来看，酒店需要进行营业税、企业所得税、房产税、个人所得税等税种的缴纳。酒店的营业税税率有多种标准以供选择，即3％、5％、20％等，税率为5%的主营业务包括餐饮、租赁、旅游，KTV等娱乐业是20％的税率，华天酒店的值税税率是17％，长沙土地使用税标准为30元／平方米，酒店企业依据房产计税余值进行房产税的缴纳，税率为1.2％。企业可以选择按月、季度预缴所得税，年终完成汇算及清缴。酒店员工的个人所得税实行分类计征，可以由酒店代扣代缴。企业可以将除增值税外的税种直接缴纳至地税部门。酒店以企业的方式进行经营，作为股东以及经营者，保证经营业绩的稳步提升是追求利益的必然表现。
4.2.2 华天酒店的税收情况
目前华天酒店的大股东亦是经营者，酒店未单独配置办税员。通过对该酒店财务人员及中高层管理人员的关于税收筹划的认识调查，发现大多数对于税收筹划的认识还较为片面，认为税收筹划就是将税收减少到最低程度，甚至认为通过“找关系”、“打政策擦边球”或调整账面就可以实现少交税款的目的，而且认为自己作为非专业人士，与税收筹划的关联不大，经营管理与其没有必然的联系，应该交由财务部处理。而企
16
4 华天酒店税收筹划现状分析
业对外要及时与主管税务部门进行沟通联系，对内要保证财务会计的业务能力强过硬，通过不断调整账目就能减少纳税。根据以上的认知，我们发现华天酒店的税收筹划工作还处于粗放式的理税阶段，整体对于税收筹划的认知还不够全面和深刻，相应的与税收筹划有关的制度和机构也还没有建立，财务部门对各个业务部门的税务监控仍有缺失，税收筹划并没有应用于管理发展的各个环节，企业的长期发展计划中并未体现出税收筹划的重要性，尚未全面而有效的开展税收筹划工作。
4.2.3 华天酒店的税负分析
根据表4-1的数据发现，2011年-2013年酒店经营业绩逐年增长，税金也呈现出同步增长的趋势(见表4-1)，但是酒店税负百分比也一直保持于7%-8.4%之间，2013年税负甚至最高的水平8.40%。2011年-2014年期间，2014年的数据较前三年呈现下降的趋势，经过分析得知是因为酒店进行装修改造，进而使得当年的税金总额与税负都明显偏低。华天酒店缴纳的税收中，营业税占的比例最高，而营业税、企业所得税、个人所得税排在前三位，三项税额占总税额的八成以上，见表4-1。
表4-1 华天酒店2011——2014年营业收入及税收支出情况
项目 营业收入（万元） 税金合计（含个税）（万元） 其中：营业税（万元） 企业所得税（万元） 代缴个人所得税（万元） 其他各税（万元） 税负（百分比） 2011年 5575 426 183 108 65 70 7.65% 2012年 5947 467 176 118 88 85 7.83% 2013年 6135 468 142 108 101 117 8.40% 2014年 4165 305 93 87 65 60 7.32%
数据来源：根据华天酒店2011年—2014年会计年度报表整理而得
17
西安交通大学城市学院本科毕业设计（论文）
5 华天酒店税收筹划建议
5.1 华天酒店涉税税种筹划
5.1.1 营业税筹划
1）1）华天酒店的营业业务
华天酒店2011年9月发生以下业务： 1 客房部取得客房收入140万元；
2 为某公司提供一间办公用房每月作价1万元，条件是该公司为酒店提供对等
价值的灯具和内装饰画，合同期半年；
3 集团公司租用酒店会议室、客房5天召开会议，租金作价3万元，酒店将其
以应上交集团公司的管理费项进行冲减；
4 餐饮部餐饮服务收入共计105万元，其中单独附设的外卖点销售烟酒、饮料
收入35万元；
5 内部非独立核算的洗衣房与客房部内部结算洗床被款8万元，此外对外提，
供洗衣服务收费1.6万元；
6 为顾客预定飞机票、火车票手续费收入1万元； 7 同期采购材料、设备等成本支出19万元。 2）2）该酒店具体业务的核算方式
（1）营改增之前，华天酒店的具体营业业务核算有以下两种方案： 方案一：如果按规定实行分账核算各项目，则： 第1项收入应按服务业一旅店业5%计算营业税。
第2项收入应视同出租房屋，按服务业一租赁业5%计算营业税。
第3项收入无法冲减管理费，其冲减的管理费应归为企业收入，按租赁业5%的税率计算营业税。
第4项餐饮收入105万元，应按服务业一饮食业的5%税率计算营业税；外卖点销售的烟酒饮料收入35万元属兼营行为，应征收增值税，不征营业税。
第5项收入中，内部非独立核算的洗衣房从酒店内部收取的洗床被款，不缴纳营业税，对外服务收取的洗衣费按服务业5%的税率计算营业税。
第6项手续费收入应按服务业一代理业5%的税率计算营业税。 第7项采购费用为成本。
该酒店本月应纳营业税＝140×5%＋1×5%＋3×5%＋105×5%＋1.6×5%＋1×5%＝
18
5 华天酒店税收筹划建议
12.58（万元）
方案二：若企业不分别设账进行核算，根据规定从高适用税率进行计税，此时应缴纳营业税为：
（140＋1＋3＋105＋1.6＋1－19）×20%＝46.52(万元) （2）营改增之后，华天酒店的核算方式如下： 第1项收入应按生活服务业一餐饮住宿6%计算增值税。
第2项收入应视同出租房屋，按现代服务业一租赁服务11%计算增值税。 第3项收入无法冲减管理费，其冲减的管理费应归为企业收入，按租赁业11%的税率计算增值税。
第4项餐饮收入105万元，应按生活服务业一餐饮住宿6%税率计算增值税；外卖点销售的烟酒饮料收入35万元属兼营行为，应征收17%增值税。
第5项收入中，对外服务收取的洗衣费按服务业6%的税率计算增值税。 第6项手续费收入应按生活服务业一其他生活服务6%的税率计算增值税。 第7项采购费用为成本，应计算销项税额。
华天酒店的销项税额为：140×6%＋1×11%＋3×11%＋105×6%＋35×17%＋1.6×6%＋1×6%＝21.246（万元）
华天酒店的进项税额为：19×17%＝3.23（万元） 华天酒店的增值税为：21.246－3.23＝18.016（万元）
可见，不管是按照分别核算的方法处理，还是按照新的营改增核算方法，华天酒店所缴纳税收都比按照企业所得税缴纳税收低。
5.1.2 企业所得税筹划
3）酒店工资支出的筹划
2015年，华天酒店由于经营需要拟在长沙市设立分支机构，准备招用包括酒店会计、出纳、清洁、烹饪、行李员等共计150名普通职工。由于该批岗位员工的工作均为后台服务项目，只需要具备会计从业资格证等相应资质，所以设置人员结构时可以考虑招用残疾的职工，以享受所得税优惠政策。酒店有两套方案可供选择：方案一：招收非残疾人员，人均月工资为3600元，合同期限为3年；方案二：招收轻度残疾人员，人均月工资为3400元，合同期限为3年。从节税的角度出发，酒店的纳税和支出情况如下（单位：万元）：
方案一：3年工资总支出为：0.36×150×12×3＝1944（万元） 抵免企业所得税：1944×25%＝486（万元）
19